Данные элементы тесно взаимосвязаны, так как конкретному предмету преступления соответствует конкретный преступник-налогоплательщик, который, находясь в определенном правовом, временном и информационном пространстве, с учетом данной обстановки избирает конкретный способ уклонения от уплаты налога.

Предмет преступления.

Предметом налоговых преступлений является налог (сбор). Согласно ст.ст. 13–15 НК РФ в Российской Федерации установлены следующие виды налогов (сборов).

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

9) налог на имущество организаций;

10) налог на игорный бизнес;

11) транспортный налог.

12) земельный налог;

13) налог на имущество физических лиц;

14) торговый сбор.

При этом, стоит учесть, что социальные взносы в ПФР и ФОМС не являются налогами и, соответственно, не составляют предмета налогового преступления, так как неуплата данных платежей не влечет уголовную, а административную ответственность. Однако по своим характеристикам данные обязательные страховые взносы содержат все элементы налога, поэтому доказывание их неуплаты по сути ничем не будет от расследования налогового преступления.

Каждый налог (сбор) согласно ст. 17 НК РФ характеризуется системой налогообложения, включающей в себя объекты налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, льготные режимы налогообложения. Все указанные элементы должны быть установлены в ходе выявления и расследования налогового преступления.

Кроме того, предметами налоговых преступлений являются также денежные средства и имущество, являющиеся объектами налогообложения и образующие налогооблагаемую базу для исчисления конкретного налога, так как ее сокрытие или занижение образуют самостоятельный состав преступления (ст. 199-2 УК).

Способы совершения налоговых преступлений.

Особенностью налоговых преступлений является то, что способ совершения преступлений является собирательной категорией, то есть, анализируя его, можно проследить механизм уклонения от налога.

Всего существует более 200 способов совершения налоговых преступлений. Однако при всем их многообразии они обладают едиными криминалистическими признаками, к которым относится их обусловленность действующим налоговым законодательством, связь с экономическими признаками конкретных налогов (их соотношение с себестоимостью), а также их связь с подзаконными актами, регулирующими порядок учена экономических показателей, хозяйственных и финансовых операций, учета и движения товарно-материальных ценностей.

Согласно диспозициям ст.ст. 198–199-2 УК РФ законодателем предусмотрены 5 способов совершения налоговых преступлений:

1. Непредставление налоговой декларации.

2. Непредставление иных документов, представление которых согласно налоговому законодательству является обязательным.

3. Включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.

4. Неисполнение обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов (сборов).

5. Сокрытие имущества или денежных средств, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов).

Непредставлением налоговой декларации и иных обязательных документов согласно п. 6 ст. 80 НК РФ считается непоступление их в подразделение ФНС в сроки, предусмотренные законодательством. При нарушении данной обязанности налогоплательщик подвергается либо налоговой ответственности (ст. 119 НК) либо уголовной ответственности (при крупном размере недоимки). К этой же категории относятся и случаи, когда налоговая декларация не подается лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без регистрации либо группой предпринимателей, работающих по регистрации, оформленной на одного из индивидуальных предпринимателей.

Включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений имеет различные проявления в зависимости от вида налога и сферы деятельности налогоплательщика. При этом некоторые из этих способов одновременно служат и для достижения другой криминальной цели – сокрытия объектов от налогообложения. В целом можно выделить следующие группы типичных способов данной категории:

1. Полное или частично неотражение результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в документах бухгалтерского учета. К данной группе способов относятся:

• использование операций с наличными денежными средствами, не отражаемыми в бухгалтерском учете и отчетности («черный нал»);

• отражение хозяйственных операций через счета других юридических лиц;

• отражение числовых показателей хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета;

• нарушение правил ведения кассовых операций;

• нарушения правил списания товарно-материальных ценностей.

2. Искажение экономических показателей деятельности юридического лица:

• завышение стоимости приобретенного сырья, материалов, услуг, относимых на издержки производства;

• фиктивное завышение расходной части и занижение доходной части бухгалтерского баланса;

• отнесение непроизводственных затрат на себестоимость продукции;

• завышение данных о материальных затратах в отчете о финансовых результатах;

• отнесение на себестоимость несуществующих расходов или расходов существенно превышающих реальные.

3. Сокрытие или искажение объектов налогобложения:

• занижение объема и стоимости реализуемой продукции;

• неотражение или неправильное отражение оценки (переоценки) имущества;

• фиктивные и притворные сделки (аренды, купли-продажи, бартер, экспорт).

• «зарплатная схема» – выплата работникам заработной платы наличными «в конвертах» без учета их в документации юридического лица;

• «кредитная схема» – выдача заработной платы работками под видом «беспроцентных ссуд»;

• оформление работников в качестве индивидуальных предпринимателей;

• занижение дохода и отражение его части в виде дебиторской задолженности, в том числе при реализации продукции по уставной, но не основной деятельности;

4. Использование посреднических аффилированных юридических лиц, в том числе, находящихся в оффшорных юрисдикциях.

• увеличение стоимости товаров, «приобретаемых» недобросовестным

• налогоплательщиком у посреднической структуры;

• снижение стоимости «реализуемых» недобросовестным налогоплательщиком товаров, которые за эту цену формально передаются посреднической структуре;

• обналичивание или обезналичивание денежных средств недобросовестного налогоплательщика.

5. Использование необоснованных льгот.

• фиктивное использование в качестве работников инвалидов;

• перечисление прибыли в организацию, имеющую налоговые льготы.

Следы преступления.

Следы налоговых преступлений в силу специфики указанных преступлений отражаются прежде всего в документах. При этом круг документов в которых содержатся следы преступления определяются способом уклонения от уплаты налога (сбора), а также этапа уплаты налога, на котором совершается преступление.

Так, при уклонении от уплаты НДФЛ документам, содержащими следы преступления обычно являются:

1. Декларация по НДФЛ.

2. Налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ.

3. Справка о доходах физического лица за налоговый период.

В качестве дополнительных документов, содержащих следы уклонения от уплаты НДФЛ могут выступать:

1. Документы представленные налогоплательщиком для подтверждения права на освобождение дохода или его части от уплаты налога (ст. 217 НК) (справки, чеки, расписки).

2. Документы, дающие право на получение стандартных налоговых вычетов по болезни, обучении, инвалидности (ст. 218 НК) (удостоверения, справки, гражданско-правовые договоры на оказание медицинских услуг, обучение).

3. Документы представленные налогоплательщиком для получения социальных или имущественных вычетов (ст. 219-221 НК) (гражданско-правовые договоры, кредитные обязательства).

4. Документы, представленные налогоплательщиком для подтверждения сумм, не подлежащих налогообложению (справки о получении пособий, компенсационных выплатах, единовременной материальной помощи).

При неуплате налога на прибыль юридических лиц документами, содержащими следы преступления обычно являются:

1. Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли.

2. Справка об определении данных, отражаемых в «Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».

3. Справка об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли.

4. Расчет дополнительных платежей в бюджет.

5. Бухгалтерский баланс организации (с приложениями).

6. Отчет о финансовых результатах деятельности организации.

7. Выписка по счетам, отражающим хозяйственную деятельность налогоплательщика.

8. Журналы-ордера и ведомости по учту и движению материальных ценностей.

9. Ведомости по учету расчетов с поставщиками, заказчиками, иными кредиторами и дебиторами.

10. Акты приемки продукции.

11. Товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, путевые листы.

12. Нормы расхода сырья и материалов.

13. Технологические регламенты и ТУ.

14. Расчетно-платежные ведомости.

15. Технологические карты операций.

16. Акты списания продукции в брак

В свою очередь, основными документами, содержащими следы уклонения от уплаты НДС являются:

1. Налоговая декларация по НДС.

2. Декларация по налоговой ставке 0%.

3. Заявление на возврат НДС.

4. Счета-фактуры.

5. Книги покупок и продаж.

6. Реестр первичных документов по товарам и услугам для личного и официального пользования.

7. Гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, приобретение товара.

8. Документы, отражающие экспортно-импортные операции.

9. Документы, подтверждающие право налогоплательщика на получение налоговых вычетов или возмещению уплаченного НДС.

Следует отметить, что документация, отражающая финансово-хозяйственную деятельность ведется при помощи компьютерного программного обеспечения существует в виде электронных документов. Основными программными ресурсами здесь являются комплексы компании 1С – например, 1С «Бухгалтерия», 1С «Деньги», а также программное обеспечение немецкой компании SAP на платформах SAP ERP и SAP NetWeaver 2004. Поэтому следы налогового преступления также могут содержаться в оперативной памяти компьютеров, в электронной почте и мессенджерах качестве приложений к деловой переписке, а также на съемных электронных носителях.

В большинстве налоговых преступлениях следы относятся к категории интеллектуальных подлогов, то есть в виде искажений и фальсификаций бухгалтерской и налоговой отчетности, а не во внесении изменений в существующие документы.

При этом следует отметить, что:

1) Если фальсифицируются первичные документы, то обычно подложными бывают учетные регистры и документы отчетности, что прямо свидетельствует об умысле на уклонение от уплаты налогов или страховых взносов.

2) Если фальсифицируются учетные регистры, то весьма вероятно внесение искажений в документы отчетности и проблематично в первичные.

3) При подделке документов отчетности искажения иногда вносятся в учетные регистры и почти никогда в первичные документы. Расчет здесь делается на формализм налоговых инспекторов и эпизодичность выездных проверок организаций.

Следы налогового преступления могут содержаться как в документации самого физического или юридического лица, так и в документах иных организаций.

К таким организациям относятся:

• организации – работодатели – по сведениям о доходах налогоплательщика;

• организации-контрагенты и ресурсоснабжающие организации – по сведениям о сделках налогоплательщика;

• банки и кредитные организации;

• нотариальные структуры;

• службы Росреестра;

• ГИБДД.

Отдельные следы налоговых преступлений могут содержаться в личной и деловой переписке (СМС-сообщения, электронная почта, сообщения в мессенджерах). Кроме того, при занижении или завышении стоимости товара носителем следов является сам данный товар, так как при его исследовании можно установить его реальную стоимость.

Личность преступника.

Личность налогового преступника совокупностью социально-демографических характеристик. Так, согласно исследованиям, налоговыми преступниками чаще являются мужчины (75%), возрастные категории налоговых преступников указывают на их зрелость, жизненный опыт, опыт работы и общественный статус (30-40 лет – 26%, 40-50 лет – 45%, 50-60 лет – 22%). Образовательный уровень налоговых преступников также достаточно высок – 72% с высшим образованием или ученой степенью. Подавляющее число данных лиц (92%) на момент совершения преступления не были судимы.

Купить

Криминалистика. Учебник для бакалавров

В настоящем учебнике в доступной форме излагается полный курс криминалистики как учебной дисциплины, предусмотренной требованиями федерального государственного образовательного стандарта высшего образования по направлению подготовки 40.03.01 «Юриспруденция» (уровень бакалавриата). Освещены общая теория и методология криминалистики, раскрыто основное содержание криминалистической техники, тактики следственных действий и методики расследования наиболее опасных и распространенных преступлений. Отражены произошедшие за последние годы изменения в теории криминалистики, практике раскрытия и расследования преступлений в современных условиях, а также зарубежный опыт. Излагаемый материал проиллюстрирован схемами, рисунками и фотографиями, каждая глава содержит методические материалы (задачи, вопросы для обсуждения и т. д.).<br> Для студентов, аспирантов и преподавателей юридических вузов. Учебник может быть полезен также работникам органов дознания, следствия, суда и прокуратуры. <br><br> <h3><a href="https://litgid.com/read/kriminalistika_uchebnik_dlya_bakalavrov39680/page-1.php">Читать фрагмент...</a></h3>

419

Под ред. Бертовского Л.В. Криминалистика. Учебник для бакалавров

Внимание! Авторские права на книгу "Криминалистика. Учебник для бакалавров" ( Под ред. Бертовского Л.В. ) охраняются законодательством!

Криминалистика. Учебник для бакалавров

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 38.
Методика расследованияналоговых преступлений

§ 38.1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений

Предмет преступления.

Способы совершения налоговых преступлений.

Следы преступления.

Личность преступника.

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях

Криминалистика. Учебник для бакалавров

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 38.Методика расследованияналоговых преступлений

§ 38.1. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений

Предмет преступления.

Способы совершения налоговых преступлений.

Следы преступления.

Личность преступника.

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях

Глава 38.
Методика расследованияналоговых преступлений