|
|
ОглавлениеГлава 1. Правовой режим лизинга: введение. § 1. История развития от аренды до лизинга § 2. Об изменениях правового режима в процессе развития аренды § 3. Понятие аренды и ее классификация § 4. Законодательная классификация аренды § 5. Неправовая классификация аренды § 6. Связь фундаментального понятия аренды и производных понятий § 7. Определение понятия аренды в разных странах Глава 2. Договор аренды в лизинговых сделках. § 1. Особенности договора лизинга § 2. Сравнение договора лизинга с договором купли-продажи арендного имущества и договором аренды § 4. Существенные условия договора лизинга Глава 3. Договор купли-продажи арендуемого имущества. § 1. Общие положения § 2. Лизингодатель как покупатель арендуемого имущества § 3. Права и обязанности продавца арендуемого имущества (поставщика) § 4. Отношения продавца и лизингополучателя § 5. Некоторые проблемы, связанные с договором купли-продажи арендуемого имущества § 2. Правовой режим кредитного лизинга в различных государствах § 3. Китайская практика кредитного лизинга Глава 5. Система бухучета финансовой аренды. § 1. Основные положения системы бухучета § 2. Создание системы бухгалтерского учета лизинга § 3. Система бухучета в сфере лизинга в КНР § 2. Система налогообложения лизинга в Китае § 2. Право возврата предмета аренды § 3. Обеспечительные права в лизинге Глава 8. Система регистрации лизинга § 1. Теоретические аспекты системы регистрации лизинга § 2. Система регистрации лизинга в различных государствах § 3. Система регистрации лизинга в Китае § 2. Система секьюритизации лизинговых активов § 3. Проблемы секьюритизации лизинговых активов в КНР Глава 10. Система лизингового факторинга. § 1. Общие сведения о факторинге § 2. Система лизингового факторинга Глава 11. Предупреждение рисков в условиях лизинга § 1. Общая характеристика лизинговых рисков § 2. Предупреждение системных рисков лизинговой сделки § 3. Предупреждение коммерческих рисков в лизинге § 2. Подходы и методы управления арендой в различных государствах Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу§ 2. Система налогообложения лизинга в КитаеНалоговое законодательство Китая, равно как и соответствующее законодательство других стран, не содержит специализированных положений, касающихся лизинговых сделок. При осуществлении лизинговых операций возникают вопросы применения налогового законодательства, например, применим к данной сделке НДС или налог на хозяйственную деятельность? будет ли иметь место льготная налоговая политика? и т. д. Разрешение данных вопросов возможно посредством запросов в компетентные налоговые органы, а также опубликования соответствующих указаний данных органов. Помимо этого Госсовет КНР вносит изменения в соответствующие налоговые правила, что позволяет добиться четкого регулирования налогообложения лизинговых операций. Таким образом, сформировалась следующая система налогообложения лизинга. I. Налог на хозяйственную деятельность1. Общие сведения о налоге на хозяйственную деятельность. Налог на хозяйственную деятельность является разновидностью налога с оборота, налог с оборота — налог, имеющий объектом налогообложения сумму товарного или нетоварного оборота. В Китае взимание налога на хозяйственную деятельность с суммы, полученной путем предоставления налогооблагаемых услуг, передачи нематериальных активов или движимого имущества организацией или физическим лицом, имеет долгую историю. В Древнем Китае взимание налогов с оборота было традиционным, например, рыночный налог династии Мин, налог на забой скота династии Цин и т. д. После освобождения, в 1950 г., Госсовет КНР обнародовал «Временное положение о промышленных и коммерческих налогах», которое регулировало взимание налога на хозяйственную деятельность и налога на прибыль в качестве промышленных и коммерческих налогов. В 1958 г. налог на хозяйственную деятельность, товарный акциз, налог с товарооборота и гербовый сбор стали единым торгово-промышленным налогом. В ходе дальнейшего упрощения налоговой системы в 1973 г. в единый торгово-промышленный налог вошли также налог на городскую недвижимость, налог на использование номерного знака водных транспортных средств и др. В постреформенном Китае постепенно сложилась современная налоговая система. В 1984 г. налог на хозяйственную деятельность выделился из торгово-промышленного налога и стал самостоятельным. 13 декабря 1993 г. Госсовет КНР обнародовал вступающее в силу с 1 января 1994 г. «Временное положение о налоге на хозяйственную деятельность», тем самым был определен правовой режим уплаты налога на хозяйственную деятельность в КНР. 2. Положения о налоге на хозяйственную деятельность по лизинговым операциям. 1) Госсовет не установил правил, непосредственно касающихся финансовой аренды. Госсовет КНР в ст. 1 «Временного положения о налоге на хозяйственную деятельность» в качестве объекта налогообложения по налогу на хозяйственную деятельность называет «оказание услуг, передачу нематериальных активов или реализацию недвижимого имущества». Что касается лизинговых операций, то их следует отнести к налогооблагаемым услугам, однако правила «Временного положения» не содержат предписания, к каким конкретно услугам относить лизинг. Данный налог охватывает 9 видов объектов: коммуникации и транспорт, строительство, финансы и страхование, почта и телекоммуникации, культура и спорт, индустрия развлечений, другие отрасли сферы услуг, передача нематериальных активов и продажа недвижимого имущества. В связи с этим Министерство финансов и Главное государственное налоговое управление КНР в ст. 2 совместного уведомления № 52 «Подробные правила применения "Временного положения о налоге на хозяйственную деятельность"» дали следующее разъяснение: к названным в ст. 1 «Временного положения...» налогооблагаемым услугам относятся услуги в сфере транспортных коммуникаций, в сфере строительства, финансов и страхования, почты и телекоммуникаций, культуры и спорта, индустрии развлечений, а также услуги других отраслей. Как видно, ни «Временное положение...», ни «Подробные правила...» не относят лизинговые операции к какой-либо категории налогооблагаемых услуг. 2) Главное государственное налоговое управление КНР утвердило лизинговые операции в качестве налогооблагаемых услуг по налогу на хозяйственную деятельность. 1.1. Лизинговые операции в равной степени облагаются налогом на хозяйственную деятельность. В декабре 1993 г. Главное государственное налоговое управление КНР в «Уведомлении к комментариям по налогу на хозяйственную деятельность (проект)» четко определило, что с 1994 г. в рамках новой налоговой системы по лизинговым операциям будет взиматься налог с оборота. Главное государственное налоговое управление в уведомлении № 149 «Комментарии к налогу на хозяйственную деятельность (проект)» (1993 г.) установило: «Лизинг имеет финансовую природу и подразумевает передачу права собственности, т. е. лизингодатель в соответствии с потребностями лизингополучателя приобретает оборудование определенной спецификации, с определенными характеристиками и т. д. и сдает его в лизинг лизингополучателю. В течение срока лизинга право собственности на оборудование принадлежит лизингодателю, лизингополучатель обладает лишь правом его использования. По истечении срока договора после полной уплаты лизинговых платежей лизингополучатель вправе приобрести право собственности на оборудование путем его приобретения по остаточной стоимости. Независимо от того, продает ли лизингодатель оборудование лизингополучателю по остаточной стоимости, в любом случае с лизинговой сделки взимается налог». 1.2. При осуществлении лизинговых операций лизинговыми компаниями с иностранными инвестициями взимается налог на хозяйственную деятельность, при осуществлении лизинговых операций прочими предприятиями, специализирующимися на финансовой аренде, взимание данного налога зависит от определения сферы услуг. В соответствии с положениями «Уведомления Главного государственного налогового управления КНР о некоторых вопросах налога на хозяйственную деятельность» (ГГНУ КНР № 076, 1995 г.) и «Уведомления Главного государственного налогового управления КНР о налоге на хозяйственную деятельность по лизинговым операциям» (ГГНУ КНР № 656, 1995 г.) с иностранных компаний и предприятий с иностранными инвестициями, получивших разрешение Министерства внешней торговли и экономического сотрудничества на осуществление лизинговых операций, в отношении лизинговых сделок взимается налог на хозяйственную деятельность. Другие обособленные подразделения, занимающиеся лизингом, уплачивают налог на хозяйственную деятельность с лизинговых услуг в соответствии с определением «сферы услуг». Если бы данные положения не содержали регулирование, касающееся прочих обособленных подразделений, то это бы приводило к их дискриминации. Данные правила существенно изменяют положения указания Главного государственного налогового управления № 149 1993 г. 1.3. Лизинговые организации, получившие разрешение Банка Китая, уплачивают налог на хозяйственную деятельность, прочие организации уплачивают НДС или налог на хозяйственную деятельность в зависимости от перехода права собственности на лизинговое имущество. «Уведомление Главного государственного налогового управления по вопросам взимания налога с оборота по лизинговым операциям» (ГГНУ № 514, 2000 г.) определяет: «После получения разрешения Банка Китая лизинговые организации в соответствии с правилами «Временного положения о налоге на хозяйственную деятельность» уплачивают налог на хозяйственную деятельность и не облагаются НДС независимо от того, переходит право собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю или нет. Прочие организации, занимающиеся лизингом, уплачивают НДС и не облагаются налогом на хозяйственную деятельность при переходе права собственности на лизинговое имущество лизингополучателю. Если же право собственности лизингополучателю не переходит, то организация уплачивает налог на хозяйственную деятельность, а не НДС». В заключительных положениях Уведомления отмечается: «Со дня опубликования настоящего Уведомления ранее действовавшие правила по поводу отношений, регулируемых данным Уведомлением, подлежат приведению в соответствие с положениями настоящего Уведомления». Вышеуказанные положения устраняют недостаточное регулирование Уведомления ГГНУ № 076, 1995 г. и Уведомления ГГНУ № 656, 1995 г., которые содержали четкие правила лишь в отношении налога на хозяйственную деятельность и не имели таковых относительно НДС, однако в то же время определяют, что прочие организации, занимающиеся лизингом, могут уплачивать как налог на хозяйственную деятельность, так и НДС. Таким образом, лизинговые организации с иностранными инвестициями снова оказались в состоянии налоговой неопределенности. В результате Главное государственное налоговое управление вынуждено было издавать новые упорядоченные правила. 1.4. Получившие разрешение в соответствии с законом лизинговые организации платят одинаковые налоги. «Дополнительное уведомление Главного государственного налогового управления по вопросам налога с оборота по лизинговым операциям» (ГГНУ № 909, 2000 г.) устанавливает: в соответствии с уведомлением ГГНУ № 656 (1995 г.) получившие разрешение Министерства внешней торговли и экономического сотрудничества на осуществление лизинговой деятельности предприятия с иностранными инвестициями и иностранные компании, а также китайские лизинговые предприятия, получившие разрешения Банка Китая, имеют равный статус в области уплаты налога на хозяйственную деятельность по лизинговым операциям. Поэтому соответствующие положения Уведомления ГГНУ № 514 (2000 г.) содержат нормы, тождественные тем, которые применяются к организациям с иностранными инвестициями и иностранным компаниям. Налогоплательщик, осуществляющий лизинговую деятельность, обязан в дополнение к налогу на хозяйственную деятельность уплачивать НДС, налог на содержание и строительство городов, дополнительный налог на образование, а также гербовый сбор. Кроме того, доходы налогоплательщика по лизинговым операциям должны быть включены в общую сумму доходов, с них уплачивается налог на прибыль предприятия. Таким образом, лишь организации, не получившие разрешения Министерства внешней торговли и экономического сотрудничества (в настоящее время Министерство коммерции) и Банка Китая (в настоящее время Комиссия по регулированию банковской деятельности КНР), могут рассматриваться в качестве прочих организаций по смыслу Уведомления ГГНУ № 514 (2000 г.). Эти организации уплачивают НДС или налог на хозяйственную деятельность. Внимание! Авторские права на книгу "Общая характеристика правового режима лизинга" (Шулин Ши, Фейтао Юе) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
