|
|
ОглавлениеГлава 1. Теоретические основы налогового права. 1.1. Понятие и виды налогов. Элементы налога 1.2. Понятие, предмет, метод, система и источники налогового права 1.3. Понятие налоговых правоотношений, их структура и субъекты 1.4. Понятие и правовые основы исполнения налоговой обязанности 1.5. Порядок принудительного исполнения налоговой обязанности 1.7. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 1.8. Содержание, методы и виды налогового контроля 1.9. Понятие и виды ответственности за нарушения налогового законодательства 1.10. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сбора 1.11. Способы защиты прав налогоплательщиков 2.3. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ) 2.4. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) 2.6. Водный налог (глава 25.2 НК РФ) 2.7. Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ) 2.8. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) 2.9. Специальные налоговые режимы (главы 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ) 2.10. Региональные налоги (главы 28, 29, 30 НК РФ) 2.11. Местные налоги (глава 31 НК РФ) 3.2. Основные принципы построения налоговых систем 3.3. Косвенное налогообложение в зарубежных странах 3.4. Прямое налогообложение в зарубежных странах 3.5. Юрисдикция (суверенитет) государств в области налогообложения 3.7. Основы регулирования трансфертного ценообразования в международной практике Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу1.8. СОДЕРЖАНИЕ, МЕТОДЫ И ВИДЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯНалоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Статья 82 НК РФ определяет, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Налоговые органы в целях выполнения возложенных на них задач и функций, в том числе и связанных с проведением различных форм налогового контроля, обмениваются информацией с таможенными органами и органами внутренних дел. При проведении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной с нарушением положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также с нарушением принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую или аудиторскую тайну. Одной из форм налогового контроля является учет организаций и физических лиц, предусмотренный ст. 83 и 84 НК РФ. В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения. Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ. Постановка на учет физических лиц (не относящихся к индивидуальным предпринимателям), нотариуса, занимающегося частной практикой, и адвоката осуществляется налоговым органом по месту жительства на основании информации и сведений, соответственно сообщаемых органами и адвокатской палатой, указанными в ст. 85 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 83 НК РФ подлежат постановке на учет организации, которым недвижимое имущество принадлежит как на праве собственности, так и на праве оперативного управления или хозяйственного ведения. В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет на основании представленных ими данных налоговым органом принимается соответствующее решение. Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц, а также порядок присвоения идентификационного номера налогоплательщика регулируется нормами ст. 84 НК РФ. Согласно ст. 82 НК РФ, налоговый контроль осуществляется в форме налоговой проверки, которая проводится налоговыми органами с целью реализации возложенных на них обязанностей в пределах предоставленной компетенции. Порядок проведения таких проверок регламентирован ст. 87 НК РФ, где определяются два вида налоговых проверок (камеральная и выездная), целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Статья 88 НК РФ устанавливает порядок проведения камеральных налоговых проверок. Как отмечают практики [43], камеральная налоговая проверка — наиболее массовый вид проверок. Ее периодичность определяется установленными законодательством о налогах и сборах сроками сдачи налоговых деклараций, расчетов по авансовым платежам. Основной целью камеральной проверки является выявление ошибок, допущенных при заполнении налоговой декларации. Предметом камеральной проверки являются налоговые декларации, а также документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. Основное содержание проверки составляет анализ налоговой отчетности, установление логической связи между показателями хозяйственной деятельности налогоплательщика, оценка достоверности представленных сведений. В настоящее время камеральная проверка становится основным видом контроля. Из-за большого числа налогоплательщиков невомозжно обеспечить их 100%-ный охват выездными налоговыми проверками. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Срок проведения камеральной налоговой проверки — три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). В случае выявления ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо в случае несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику в форме требования о представлении в течение пяти дней необходимых пояснений или внесении соответствующих исправлений в установленный срок. При представлении пояснений относительно выявленных ошибок или противоречий налогоплательщик имеет право дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет). Должностное лицо налогового органа, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если в результате рассмотрения представленных пояснений и документов либо в результате отсутствия пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, тогда должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ. В связи с тем, что дальнейший порядок оформления результатов и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов камеральной и выездной налоговых проверок является единым, он будет рассмотрен ниже. Необходимо отметить, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, кроме трех случаев, предусмотренных ст. 88 НК РФ. Налоговые органы имеют право в рамках камеральной налоговой проверки дополнительно истребовать документы у налогоплательщиков: • использующих налоговые льготы (документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы); • применяющих налоговые вычеты (документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ. При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком); • уплачивающих налоги, связанные с использованием природных ресурсов (документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов). При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать документы или информацию в порядке, установленном ст. 88 НК РФ, у налогоплательщика (ст. 93 НК РФ), у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ). Согласно статье 93 НК РФ, истребование документов производится посредством вручения этому лицу или его представителю требования о представлении документов. Требуемые документы представляются в виде копий, заверенных подписью руководителя организации (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации. Налоговые органы не вправе требовать нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган, но в случае необходимости могут ознакомиться с подлинниками документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. Если проверяемое лицо не имеет возможности представить требуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым требуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить требуемые документы. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. В случае отказа или непредставления вышеуказанных документов проверяемым лицом в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. С 1 января 2010 г. вступили в силу нормы п. 5 ст. 93 НК РФ, согласно которым в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее уже представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие причин непреодолимой силы. Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. Учебное пособие" (Под ред. Ашмариной Е.М.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
