|
|
ОглавлениеГлава 1. Теоретические основы налогового права. 1.1. Понятие и виды налогов. Элементы налога 1.2. Понятие, предмет, метод, система и источники налогового права 1.3. Понятие налоговых правоотношений, их структура и субъекты 1.4. Понятие и правовые основы исполнения налоговой обязанности 1.5. Порядок принудительного исполнения налоговой обязанности 1.7. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 1.8. Содержание, методы и виды налогового контроля 1.9. Понятие и виды ответственности за нарушения налогового законодательства 1.10. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сбора 1.11. Способы защиты прав налогоплательщиков 2.3. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ) 2.4. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) 2.6. Водный налог (глава 25.2 НК РФ) 2.7. Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ) 2.8. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) 2.9. Специальные налоговые режимы (главы 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ) 2.10. Региональные налоги (главы 28, 29, 30 НК РФ) 2.11. Местные налоги (глава 31 НК РФ) 3.2. Основные принципы построения налоговых систем 3.3. Косвенное налогообложение в зарубежных странах 3.4. Прямое налогообложение в зарубежных странах 3.5. Юрисдикция (суверенитет) государств в области налогообложения 3.7. Основы регулирования трансфертного ценообразования в международной практике Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу3.6. УСТРАНЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИЕ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕРазграничение суверенитета государств в сфере налогообложения важно, чтобы устранить, с одной стороны, двойное налогообложение, с другой — предотвратить уклонение от уплаты налогов субъектов, осуществляющих свою деятельность в двух и более государствах. Различают двойное налогообложение в экономическом смысле (экономическое двойное налогообложение) и в юридическом смысле (юридическое двойное налогообложение). Экономическое двойное налогообложение возникает тогда, когда одна и та же база дважды облагается налогами «в руках» разных субъектов. Например, сначала компания уплачивает налог исходя из полученной прибыли, затем из прибыли после налогообложения выплачиваются дивиденды, которые становятся доходом акционеров или участников и снова облагаются налогом. По сути дела с одной и той же суммы государство дважды взимает налог — сумма подвергается двойному налогообложению с экономической точки зрения. О юридическом двойном налогообложении можно говорить в каждом случае, когда один и тот же «субъект» или один и тот же «объект» облагается налогом дважды или несколько раз. Юридическое двойное налогообложение чаще всего возникает в том случае, если один и тот же субъект и (или) объект облагается налогом дважды в разных государствах. Юридическое двойное налогообложение включает в себя пять компонентов: 1) обложение налогом на общегосударственном уровне или разных уровнях (на уровне субъектов или муниципалитетов) в различных юрисдикциях; 2) идентичность объекта; 3) идентичность субъекта; 4) идентичность периода; 5) идентичность налога [58]. С целью устранения двойного налогообложения и уклонения от уплаты косвенных налогов в международной практике используется принцип страны назначения для товаров и презумпция места оказания услуг для услуг, как уже было сказано выше. Устранить двойное налогообложение и предотвратить уклонение от уплаты налогов на доходы и имущество в международной практике представляется более сложной задачей в силу серьезных различий в налоговых системах разных стран. В связи с этим сложилась практика заключения двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения на доходы и капитал. Практика знает примеры успешного многостороннего сотрудничества в налоговой сфере. Так, в 1971 г. Андской группой (Чили, Эквадор, Колумбия, Перу и Боливия) было подписано многостороннее соглашение об избежании двойного налогообложения. Бывшие социалистические страны, входившие в Совет экономической взаимопомощи (далее — СЭВ), также приняли два многосторонних соглашения. Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества физических лиц подписано 27 мая 1977 г. в Венгрии, а аналогичное соглашение в отношении юридических лиц подписано 19 мая 1978 г. в Монголии. Стоит отметить, что данные соглашения продолжали действовать и после официального прекращения существования СССР, а следовательно, и СЭВ. Наиболее успешным было многостороннее соглашение 1983 г., подписанное в Хельсинки (Финляндия), так называемая Североевропейская конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. В работе над этой конвенцией приняли участие Дания, Финляндия, Исландия, Норвегия и Швеция. Наиболее свежий пример — соглашение стран Карибского сообщества, подписанное 6 июля 1994 г., и ряд директив Европейского содружества, например Директива о налогообложении сбережений, принятая 03 июня 2003 г. [9]. Несмотря на оптимистичные заявления некоторых авторов о возможности распространения многосторонних соглашений об избежании двойного налогообложения, наиболее распространены на практике именно двусторонние соглашения. В частности, Россия участвует только в двусторонних соглашениях об избежании двойного налогообложения. К январю 2009 г. число действующих соглашений об избежании двойного налогообложения, подписанных Россией, достигло 74. Соглашения заключены со следующими государствами: Иран, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Катар, Кипр, Киргизия, Китай, КНДР, Корея, Кувейт, Ливан, Литва, Люксембург, Македония, Малайзия, Мали, Марокко, Мексиканские Соединенные Штаты, Молдова, Монголия, Намибия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, Южно-Африканская Республика, Югославия (Сербия и Черногория), Япония. Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. Учебное пособие" (Под ред. Ашмариной Е.М.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
