|
|
ОглавлениеГлава 1. Теоретические основы налогового права. 1.1. Понятие и виды налогов. Элементы налога 1.2. Понятие, предмет, метод, система и источники налогового права 1.3. Понятие налоговых правоотношений, их структура и субъекты 1.4. Понятие и правовые основы исполнения налоговой обязанности 1.5. Порядок принудительного исполнения налоговой обязанности 1.7. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 1.8. Содержание, методы и виды налогового контроля 1.9. Понятие и виды ответственности за нарушения налогового законодательства 1.10. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сбора 1.11. Способы защиты прав налогоплательщиков 2.3. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ) 2.4. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) 2.6. Водный налог (глава 25.2 НК РФ) 2.7. Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ) 2.8. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) 2.9. Специальные налоговые режимы (главы 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ) 2.10. Региональные налоги (главы 28, 29, 30 НК РФ) 2.11. Местные налоги (глава 31 НК РФ) 3.2. Основные принципы построения налоговых систем 3.3. Косвенное налогообложение в зарубежных странах 3.4. Прямое налогообложение в зарубежных странах 3.5. Юрисдикция (суверенитет) государств в области налогообложения 3.7. Основы регулирования трансфертного ценообразования в международной практике Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу2.4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (ГЛАВА 25 НК РФ)Налог на прибыль организаций является наиболее характерной формой изъятия части прибыли в бюджетные системы всех современных государств. Например, этот налог действует в Великобритании, во Франции, в Германии, Италии, Испании, Австрии, Греции, Швеции, Дании, Нидерландах, Бельгии, Норвегии, Португалии, Турции, Финляндии, Швейцарии. Вместе с тем в каждой отдельно взятой стране налог имеет свои особенности, которые зависят от многих факторов — экономических, политических, демографических, социальных и т.д. Налогом на прибыль традиционно облагается разница между доходами и расходами, образовавшаяся у субъекта экономической деятельности в определенный период времени. Согласно классификации налогов, налог на прибыль организаций является: • прямым налогом, непосредственно причитающимся с хозяйствующего субъекта при условии наличия у него определенного дохода, превышающего расходы, по перечню, определяемому согласно действующему законодательству; • количественным, так как его величина непосредственно зависит от величины прибыли, которой организация располагает; • федеральным, государственным, носит общий характер, т.е. не имеет целью покрытие каких-либо специальных расходов; • регулярным. Налог на прибыль организаций относится к категории налогов, уплачиваемых только организациями. В первоначальной редакции Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» был принят 27 декабря 1991 г. № 2116-1 и в дальнейшем (вплоть до его отмены) подвергался различным многократным изменениям и дополнениям. В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регламентируется нормами главы 25 НК РФ. Так, с 1 января 2002 г. появился новый и единый нормативный акт, регулирующий все вопросы налогообложения прибыли экономических субъектов. Впервые на уровне закона были установлены все элементы налога на прибыль, предусмотренные ст. 17 НК РФ (включая порядок исчисления, чего не было ранее). Кроме того, был установлен принципиально новый подход к методике исчисления налога на прибыль, а именно введены понятие налогового учета по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ) и механизм его применения. Рассмотрим налог в соответствии с элементами, установленными ст. 17 НК РФ. Плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ) являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также получающие доходы от источников в России. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, определены в ст. 306—310 НК РФ. В главе 25 НК РФ (ст. 290—305) отдельно регулируются особенности налогообложения прибыли организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности, в частности особенности порядка исчисления и уплаты налога банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, организациями системы потребительской кооперации, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, налогоплательщиками по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. Объект налогообложения. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в свою очередь признаются: • для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ; • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ; • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ. Таким образом, в соответствии со ст. 247 НК РФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Согласно ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен. Указанные цены формируются в порядке, установленном абз. 2 п. 3, а также п. 4—11 ст. 40 НК РФ, с учетом п. 13 ст. 40 НК РФ. Для того чтобы получить финансовый результат (налогооблагаемую прибыль или убыток), налогоплательщик обязан (руководствуясь главой 25 НК РФ) осуществить сопоставление доходов и расходов организации за определенный период. Рассмотрим это подробно. Исходя из смысла ст. 248 и 249 НК РФ можно сделать вывод, что доходами следует признавать совокупность выручки от реализации любых товаров (работ, услуг), исключая обязательство по уплате косвенных налогов, или совокупность иных видов доходов (внереализционных). Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. Учебное пособие" (Под ред. Ашмариной Е.М.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
