|
|
ОглавлениеГлава 1. Теоретические основы налогового права. 1.1. Понятие и виды налогов. Элементы налога 1.2. Понятие, предмет, метод, система и источники налогового права 1.3. Понятие налоговых правоотношений, их структура и субъекты 1.4. Понятие и правовые основы исполнения налоговой обязанности 1.5. Порядок принудительного исполнения налоговой обязанности 1.7. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 1.8. Содержание, методы и виды налогового контроля 1.9. Понятие и виды ответственности за нарушения налогового законодательства 1.10. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сбора 1.11. Способы защиты прав налогоплательщиков 2.3. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ) 2.4. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) 2.6. Водный налог (глава 25.2 НК РФ) 2.7. Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ) 2.8. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) 2.9. Специальные налоговые режимы (главы 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ) 2.10. Региональные налоги (главы 28, 29, 30 НК РФ) 2.11. Местные налоги (глава 31 НК РФ) 3.2. Основные принципы построения налоговых систем 3.3. Косвенное налогообложение в зарубежных странах 3.4. Прямое налогообложение в зарубежных странах 3.5. Юрисдикция (суверенитет) государств в области налогообложения 3.7. Основы регулирования трансфертного ценообразования в международной практике Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу3.3. КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХЗарубежное налоговое законодательство, как правило, использует сочетание систем прямых или косвенных налогов. Говоря о косвенном налогообложении, следует сказать, что оно имеет целый ряд преимуществ. Считается, что система косвенного налогообложения наиболее удобна для мобилизации доходов в бюджет, позволяет оперативно и регулярно получать крупные суммы, что в ней заложены возможности воздействия на экономику, т.е. возможности стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям, а также возможности регулирования потребления. Вместе с тем система косвенного налогообложения позволяет быстро реагировать на экономические процессы. Как было указано в предыдущем разделе, нормы, определяющие систему косвенного налогообложения, в том числе и косвенных налогов, находят закрепление на конституционном уровне, что свидетельствует о признании важности косвенных налогов для налоговой системы в целом. Например, в Швейцарии НДС может взиматься Конфедерацией, если вследствие эволюции возрастной структуры населения финансирование социального страхования по старости лиц, оставшихся без кормильца, и лиц, потерявших трудоспособность, не может быть более обеспеченным. Конфедерация может в федеральном законе увеличить на один пункт НДС. Кроме того, на специальные цели расходования Конфедерации предоставлено право взимать налог со следующих товаров: необработанный и обработанный табак, очищенные алкогольные напитки, пиво, автомобили и их составные части, нефть, иные нефтяные продукты, природный газ, продукты их очистки. Примечательно, что по отдельным объектам налогообложения кантоны и коммуны полностью отказались от своих налоговых притязаний в пользу Конфедерации. В частности, согласно ст. 134 Конституции Швейцарии, объекты, которые федеральное законодательство относит к обложению налогом на добавленную стоимость, налогом на специальные расходы, гербовым сбором и предварительным налогом или от которых это законодательство освобождает, не могут вводиться кантонами и коммунами в налог такого же характера. До XX в. косвенное налогообложение существовало в виде различных налогов на отдельные предметы потребления. Со временем это перестало приносить достаточно доходов, тем более что техника косвенного налогообложения не выдерживала конкуренции с налогом на доходы, появившимся в конце XIX в. Войны начала XX в. требовали компенсации огромных военных расходов государств, и косвенные налоги с политической точки зрения идеально отвечали политическим требованиям военного времени. Косвенные налоги удобны для государства с политической точки зрения, поскольку они скрыты в цене и население долгое время не замечает постоянного увеличения налогового бремени. В то же время для государства невозможно бесконечно действовать примитивно, только увеличивая ставку налога или увеличивая количество аналогичных налогов в налоговой системе. К началу XX в. наступает кризис в развитии косвенных налогов, поскольку обложение отдельных товаров приводило к росту числа различных косвенных налогов, неравномерному обложению и каскадному эффекту (налог на налог). Потребовалась более изощренная система косвенного налогообложения, и кризис сменился качественно новым этапом в развитии косвенных налогов, кульминацией которого было изобретение и распространение по миру НДС — самого совершенного из косвенных налогов. Качественно новый этап в развитии косвенного налогообложения начался в начале XX в. и характеризовался следующими особенностями. Во-первых, в это время в мире получает распространение идея свободной торговли. В связи с этим с начала XX в. таможенные пошлины все чаще рассматриваются не как источник доходов бюджета, а как тарифные меры регулирования международной торговли. Международные и региональные соглашения по торговым вопросам серьезно снизили их ставки и сократили область применения. Особый вклад в развитие косвенного налогообложения внесли документы — соглашения по тарифам и торговле и в последующем документы ВТО. В них были заложены принципы ограничения дискриминационной политики в области косвенного налогообложения, а также основные принципы разграничения юрисдикции между государствами. Во-вторых, новым шагом стало введение и распространение косвенных налогов с универсальным объектом (универсальных косвенных налогов). Сначала в налоговой практике государств появились налоги с оборота, а затем НДС, в котором был устранен каскадный эффект оборотных налогов. Предложение впервые ввести НДС приписывают Вильгельму фон Сименсу. Прототип НДС, предложенный Сименсом в Германии в 1919 г., назывался облагороженный налог с оборота. В 1921 г. Томас Адамс предложил НДС как замену налогу на доходы корпораций в США. Предложения обоих авторов не возымели большого успеха. Тем не менее к их идеям время от времени возвращались, причем идеи Адамса использовались в англосаксонских странах, в то время как облагороженный налог с оборота был признан в Европе. На основе двух моделей практически одновременно в штате Мичиган (США) и Европе только в 1953 г. был введен НДС. В Мичигане введены налог на предпринимателей, прямой налог на предпринимательскую деятельность на основе добавленной стоимости. Во Франции в том же 1953 г. был введен НДС — taxe sur la valeur ajoutee. Практика государств по налогообложению не сразу восприняла модель НДС, и промежуточным этапом практически во всех европейских государствах были различные налоги с оборота. Переход к универсальным косвенным налогам начался в Нидерландах с введением в 1934 г. одноступенчатого налога на производителя. Налог взимался с помощью марок, которые должны были прилагаться к счету. Обычная ставка налога составляла 4%, дополнительная ставка на предметы роскоши — 10%. Материалы, части и товары для перепродажи, за исключением производственного оборудования, приобретались без уплаты налога при наличии лицензии. Данный одноступенчатый налог был принят вместо отклоненного парламентом многоступенчатого 1%-ного налога с оборота по бельгийской модели. Многоступенчатый налог появился в Нидерландах только в 1940 г. после завоевания страны Германией. Многоступенчатый налог 1940 г. повторял немецкий налог с оборота, существовавший в Германии с 1934 г., НДС был введен в Нидерландах в 1969 г. [24]. К косвенным налогам относят общие налоги на потребление и налоги по отдельным видам товаров и услуг. Основную роль среди косвенных налогов на потребление в развитых странах в современный период играет НДС. Это вызвано стремлением увеличить государственные доходы, так как НДС имеет достаточно широкую базу обложения, предпочтением облагать расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров и услуг. В связи с указанными причинами несомненный интерес представляет анализ опыта развитых стран в использовании НДС как части системы налогов на потребление. Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. Учебное пособие" (Под ред. Ашмариной Е.М.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
