|
|
ОглавлениеГлава 1. Теоретические основы налогового права. 1.1. Понятие и виды налогов. Элементы налога 1.2. Понятие, предмет, метод, система и источники налогового права 1.3. Понятие налоговых правоотношений, их структура и субъекты 1.4. Понятие и правовые основы исполнения налоговой обязанности 1.5. Порядок принудительного исполнения налоговой обязанности 1.7. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 1.8. Содержание, методы и виды налогового контроля 1.9. Понятие и виды ответственности за нарушения налогового законодательства 1.10. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сбора 1.11. Способы защиты прав налогоплательщиков 2.3. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ) 2.4. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) 2.6. Водный налог (глава 25.2 НК РФ) 2.7. Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ) 2.8. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) 2.9. Специальные налоговые режимы (главы 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ) 2.10. Региональные налоги (главы 28, 29, 30 НК РФ) 2.11. Местные налоги (глава 31 НК РФ) 3.2. Основные принципы построения налоговых систем 3.3. Косвенное налогообложение в зарубежных странах 3.4. Прямое налогообложение в зарубежных странах 3.5. Юрисдикция (суверенитет) государств в области налогообложения 3.7. Основы регулирования трансфертного ценообразования в международной практике Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу3.4. ПРЯМОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХОсобенностью прямых налогов является то, что они взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ непосредственно по ставке или в фиксированной сумме. К прямым налогам относятся: налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог и др. В данной главе будет рассматриваться налог на прибыль предприятий, являющийся одной из показательных форм изъятий части прибыли в бюджеты государств и представляющий собой налог на разницу между доходами и расходами. Также будет рассмотрен подоходный налог физических лиц. Налог на прибыль существует в Германии, Франции, Италии, Швейцарии, Португалии, Испании, Норвегии, Бельгии и ряде других стран. В зависимости от экономической ситуации того или иного государства налог имеет свои особенности. Различают следующие системы налогообложения дохода. 1. Классическая система. Она не предусматривает ослабления экономического двойного налогообложения. Распределяемая прибыль компании облагается корпорационным и личным подоходными налогами. Эта система действует в США, Швейцарии, Швеции, Бельгии, Люксембурге, Нидерландах. 2. Система уменьшения обложения прибыли на уровне компаний. Она может функционировать в двух вариантах: • на основе разных ставок: распределяемая прибыль облагается налогом по более низкой ставке. Эта система используется в Германии, Австрии, Португалии, Японии; • на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли. Система действует в Испании, Исландии, Финляндии. 3. Система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров. Выделяют два способа снижения налогообложения доходов в виде дивидендов: • налоговый кредит или система зачета. Данная система используется во Франции, Великобритании, Ирландии; • частичное освобождение от налога дивидендов, независимо от того, был ли удержан корпорационный налог с распределяемой прибыли или нет. Эта система действует в Австрии, Канаде, Дании. 4. Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли. Она может быть организована на уровне компании (Греция и Норвегия)или на уровне акционеров (Германия и Италия). Налог на прибыль организаций взимается, как правило, по пропорциональным ставкам (24—40%). Данный налог применяется в основном в отношении коммерческой деятельности организации [40]. Говоря о подоходном налоге, можно сказать, что ставки этого налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к более пропорциональному налогообложению. При подоходном налогообложении крайне трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам. В высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов, она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции, — 75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 г. в значительной степени был связан со снижением предельных ставок подоходного налога. Высшая ставка налога должна находиться в пределах 50—70% [17]. Во Франции налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо по всем операциям. Общая ставка налога составляет 34%. Уплата осуществляется пять раз в год: четыре раза — авансовые платежи по специальной форме исходя из данных прошлого года, пятый — по фактическим результатам за год на основе декларации. Подоходный налог во Франции является инструментом поддержки семьи, оказания помощи малоимущим, стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость и т.п. Его особенность в том, что подоходный налог должны уплачивать семьи, проживающие во Франции, с доходов, полученных в стране и за границей с учетом соглашений. Налог уплачивается гражданином начиная с 18-летнего возраста. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которую составляет плательщик один раз в год по доходам за предыдущий год. Доходы налогоплательщика делятся на семь категорий. Сумма доходов каждой из семи категорий представляет чистый доход. Для расчета налога чистый доход семьи распределяется на части следующим образом: холостяк — одна часть, супруги — две части, один ребенок — 0,5 части дополнительно, два ребенка — одна часть дополнительно, три ребенка — две части дополнительно. Затем определяется налог по соответствующим ставкам на каждую часть. Общий размер налога получается при сложении сумм налога. На долю подоходного налога с населения в Великобритании приходится 64% поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет, а на долю налогов с доходов компаний — 19%. В Великобритании налог на прибыль корпораций заменил действовавший до 1965 г. подоходный налог, которым корпорации облагались наряду с физическими лицами. Корпоративный налог взимается на протяжении всего налогового года после произведенных вычетов из доходов. Характерно, что при определении налогооблагаемой прибыли валового дохода вычитают помимо обычных затрат представительские расходы, расходы развлекательного характера, расходы на сотрудников корпорации, расходы на юридическую консультацию по вопросам финансов компании, убытки коммерческого и некоммерческого характера, все затраты на научно-исследовательские работы [52]. Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. Учебное пособие" (Под ред. Ашмариной Е.М.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
