|
|
ОглавлениеГлава 1. Теоретические основы налогового права. 1.1. Понятие и виды налогов. Элементы налога 1.2. Понятие, предмет, метод, система и источники налогового права 1.3. Понятие налоговых правоотношений, их структура и субъекты 1.4. Понятие и правовые основы исполнения налоговой обязанности 1.5. Порядок принудительного исполнения налоговой обязанности 1.7. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 1.8. Содержание, методы и виды налогового контроля 1.9. Понятие и виды ответственности за нарушения налогового законодательства 1.10. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сбора 1.11. Способы защиты прав налогоплательщиков 2.3. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ) 2.4. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) 2.6. Водный налог (глава 25.2 НК РФ) 2.7. Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ) 2.8. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) 2.9. Специальные налоговые режимы (главы 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ) 2.10. Региональные налоги (главы 28, 29, 30 НК РФ) 2.11. Местные налоги (глава 31 НК РФ) 3.2. Основные принципы построения налоговых систем 3.3. Косвенное налогообложение в зарубежных странах 3.4. Прямое налогообложение в зарубежных странах 3.5. Юрисдикция (суверенитет) государств в области налогообложения 3.7. Основы регулирования трансфертного ценообразования в международной практике Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу1.7. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВВ целях минимизации неблагоприятных последствий, которые могут наступить в результате неисполнения (ненадлежащего исполнения) налоговой обязанности, а также в целях обеспечения финансовых интересов государства к имуществу должника могут быть применены меры, предусмотренные главой 11 НК РФ [35]. Способы исполнения налоговой обязанности представляют собой правовые средства, стимулирующие добросовестную уплату налогоплательщиком налога (сбора) либо позволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога [25]. Статьей 72 НК РФ предусмотрены следующие способы исполнения налоговой обязанности: залог имущества, поручительство, пени, приостановление операций по счетам в банке и арест имущества налогоплательщика. Данный перечень способов является закрытым. В отличие от гражданско-правовых отношений, где стороны по своему усмотрению решают вопрос о применении той или иной правовой конструкции в различных вариантах, использование залога имущества при налоговых отношениях (ст. 73 НК РФ) ограничено одной возможностью — обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом только в случае изменения сроков ее исполнения [35]. Залог имущества как способ обеспечения гражданско-правовых отношений регулируется параграфом 3 главы 23 ГК РФ, а также нормами Закона РФ от 29 мая 1992 г. № 2872-1 «О залоге» в части, не противоречащей ГК РФ; Федеральным законом от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)». В соответствии со ст. 334 ГК РФ «в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом». В налоговых правоотношениях залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем, причем залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. Предметом залога в соответствии со ст. 336 ГК РФ может быть всякое имущество, за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. В соответствии с информационным письмом ВАС РФ от 15 января 1998 г. № 26 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге» невозможна передача в залог денежных средств, выраженных в российской валюте, исходя из правовой природы денег. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества по решению суда (ст. 349 ГК РФ). Удовлетворение требования залогодержателя за счет заложенного недвижимого имущества без обращения в суд допускается на основании нотариально удостоверенного соглашения залогодержателя с залогодателем, заключенного после возникновения оснований для обращения взыскания на предмет залога. Некоторые особенности применения залога имущества устанавливает НК РФ. Во-первых, предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору, т.е. заложенное имущество не может быть предметом залога в налоговых правоотношениях. Во-вторых, залог должен быть «твердым», т.е. совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем. В силу поручительства (ст. 74 НК РФ) поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство регулируется параграфом 5 главы 23 ГК РФ и оформляется договором в письменной форме между налоговым органом и поручителем. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства. Поручителем вправе выступать любое юридическое или физическое лицо, при этом допускается одновременное участие нескольких поручителей как юридических, так и физических лиц. Неисполнение налогоплательщиком налоговой обязанности, обеспеченной поручительством, влечет солидарную ответственность поручителя и налогоплательщика. Изменение этого правила договором поручительства не допускается, и в этом состоит отличие ст. 74 НК РФ от ст. 363 ГК РФ, которая допускает установление в договоре не солидарной, а субсидиарной ответственности поручителя. Если в одном договоре участвуют несколько поручителей, то они отвечают перед налоговым органом солидарно, если в договоре не предусмотрено иное. Однако с поручителя (в том числе и организации) взыскание производится только в судебном порядке [55]. Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. Учебное пособие" (Под ред. Ашмариной Е.М.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
