|
|
ОглавлениеГлава 1. Теоретические основы налогового права. 1.1. Понятие и виды налогов. Элементы налога 1.2. Понятие, предмет, метод, система и источники налогового права 1.3. Понятие налоговых правоотношений, их структура и субъекты 1.4. Понятие и правовые основы исполнения налоговой обязанности 1.5. Порядок принудительного исполнения налоговой обязанности 1.7. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 1.8. Содержание, методы и виды налогового контроля 1.9. Понятие и виды ответственности за нарушения налогового законодательства 1.10. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сбора 1.11. Способы защиты прав налогоплательщиков 2.3. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ) 2.4. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) 2.6. Водный налог (глава 25.2 НК РФ) 2.7. Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ) 2.8. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) 2.9. Специальные налоговые режимы (главы 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ) 2.10. Региональные налоги (главы 28, 29, 30 НК РФ) 2.11. Местные налоги (глава 31 НК РФ) 3.2. Основные принципы построения налоговых систем 3.3. Косвенное налогообложение в зарубежных странах 3.4. Прямое налогообложение в зарубежных странах 3.5. Юрисдикция (суверенитет) государств в области налогообложения 3.7. Основы регулирования трансфертного ценообразования в международной практике Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу1.2. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, МЕТОД, СИСТЕМА И ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВАНалоговое право является подотраслью финансового права, нормы которой относятся к публичному праву. Налоговое право — это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, которые складываются по поводу установления, введения и уплаты налогов и сборов. С учетом ст. 2 НК РФ можно определить, что предметом налогового права являются две группы отношений: 1) властные отношения по установлению, введению и уплате налогов и сборов в Российской Федерации; 2) отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения. Некоторые авторы относят к предмету налогового права и правовые отношения, возникающие в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов. Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ (далее — ВАС РФ) отмечает, что часть первая НК РФ не подлежит применению к иным правоотношениям с участием налоговых органов, не связанным с установлением, введением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации, осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов (действий, бездействия их должностных лиц), принятых (осуществленных) в рамках налогового контроля, привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Метод правового регулирования в сфере налогообложения — это способы и приемы юридического воздействия на волю и поведение участников налоговых правоотношений, на характер взаимосвязей между ними [54]. В статье 2 НК РФ устанавливается, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения, и так как одним из субъектов в налоговых правоотношениях является государство, то эти правоотношения регулируются императивным методом (методом властных предписаний), когда отношения строятся на подчинении одних субъектов (обязанных лиц — налогоплательщиков, налоговых агентов и пр.) другим (финансовым, налоговым и иным органам), выступающим от имени государства или местного самоуправления. Диспозитивный метод, который предоставляет лицам возможность выбора вариантов поведения в рамках закона, используется в налоговом праве редко, например при применении норм ст. 66 и 67 НК РФ, регулирующих предоставление льготы в виде изменения сроков уплаты налогов (инвестиционный налоговый кредит). Элементы ограниченной диспозитивности просматриваются также при установлении федеральным законодательством максимальных ставок по налогам, закрепленным за другими уровнями бюджетной системы Российской Федерации [3]. Налоговое право, являясь подотраслью финансового права, представляет собой систему. Система налогового права является составной частью системы финансового права. Первичным элементом всей системы налогового права является норма налогового права, т.е. установленное государством (муниципальным образованием) общеобязательное правило поведения в процессе установления и взимания налогов (сборов), обеспеченное мерами государственного принуждения [25]. Условно все нормы налогового права можно разделить на две части: общую и особенную. В нормах общей части устанавливаются система налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Это виды налогов и сборов, подлежащих уплате в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц. Нормы особенной части регулируют исчисление и уплату отдельных видов налогов и конкретизацию прав и обязанностей налогоплательщиков по этим налогам. Базисом налогово-правового регулирования являются принципы налогообложения. Необходимо отметить, что первые принципы налогообложения были разработаны А. Смитом и А. Вагнером. А. Смит первым четко сформулировал основные принципы налогообложения. Глубину, верность и точность их отмечали ученые-финансисты конца XIX — начала XX в. Заслуга А. Вагнера состояла в том, что его дополнения принципов А. Смита носили концептуальный характер [42]. В России принципы А. Смита пропагандировал и развивал русский экономист Н.И. Тургенев. В структуре принципов налогообложения выделяются экономические принципы, организационно-функциональные принципы (принципы организации и функционирования налоговой системы), а также правовые принципы (принципы налогового права) [26]. Основой выработки правил поведения, определяемых законодателем, т.е. базой, на основе которой государство и налогоплательщики вырабатывают пути взаимодействия между собой, являются принципы налогового права [34]. Под принципами налогового права принято понимать закрепленные в налоговом законодательстве основополагающие руководящие начала и идеи, выражающие сущность норм налогового права и главные направления государственной политики в области правового регулирования общественных отношений, складывающихся по установлению, введению и уплате налогов и сборов. Нормы об установлении общих принципов налогообложения федеральным законом содержатся в ч. 3 ст. 75 Конституции РФ. В развитие конституционных норм в постановлении КС РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П отмечено, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных начал и свобод человека и гражданина, принципов в Российской Федерации». Принципы налогообложения (налогового права) условно можно разделить на две группы: принципы, закрепленные в НК РФ, и принципы, установленные в иных источниках права. Как отмечают специалисты, «в ходе рассмотрения дел о проверке конституционности нормативных актов о налогах Конституционный Суд РФ дает толкования конституционных норм и формулирует основные принципы налогообложения и сборов. <...> Изучение правовых позиций Конституционного Суда РФ по вопросам налогообложения в основном состоит в рассмотрении сформулированных в его постановлениях основных принципов налогообложения и сборов, определении их содержания, сфер и способов применения» [7]. Налогообложение должно быть справедливым — эта аксиома есть частное проявление общего требования справедливости в праве. Принцип справедливости, несмотря на ожесточенные споры по поводу его сути и содержания, вот уже в течение 200 лет является главным ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения [31]. Причем этот принцип представляет собой интегрированное выражение всех общих принципов налогообложения и одновременно квинтэссенцию каждого из них. Иными словами, требование справедливости проявляется и во всеобщности, и в равенстве, и в соразмерности, и в определенности, и в других принципах налогообложения. Действительно, требование справедливости носит универсальный, всеобщий характер, определяя содержание и структуру всего налогового законодательства. Принцип справедливости присутствовал в первоначальной редакции НК РФ в следующем виде: при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости. Однако затем законодатель, видимо, исходя из вышеизложенного, скорректировал данную норму, изъяв из данного положения требования ее соответствия принципу справедливости. Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. Учебное пособие" (Под ред. Ашмариной Е.М.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
