|
|
ОглавлениеГлава 1. Теоретические основы налогового права. 1.1. Понятие и виды налогов. Элементы налога 1.2. Понятие, предмет, метод, система и источники налогового права 1.3. Понятие налоговых правоотношений, их структура и субъекты 1.4. Понятие и правовые основы исполнения налоговой обязанности 1.5. Порядок принудительного исполнения налоговой обязанности 1.7. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 1.8. Содержание, методы и виды налогового контроля 1.9. Понятие и виды ответственности за нарушения налогового законодательства 1.10. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сбора 1.11. Способы защиты прав налогоплательщиков 2.3. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ) 2.4. Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ) 2.6. Водный налог (глава 25.2 НК РФ) 2.7. Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ) 2.8. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ) 2.9. Специальные налоговые режимы (главы 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ) 2.10. Региональные налоги (главы 28, 29, 30 НК РФ) 2.11. Местные налоги (глава 31 НК РФ) 3.2. Основные принципы построения налоговых систем 3.3. Косвенное налогообложение в зарубежных странах 3.4. Прямое налогообложение в зарубежных странах 3.5. Юрисдикция (суверенитет) государств в области налогообложения 3.7. Основы регулирования трансфертного ценообразования в международной практике Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу1.3. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ, ИХ СТРУКТУРА И СУБЪЕКТЫНалоговые правоотношения являются разновидностью финансово-правовых отношений. Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права две группы общественных отношений возникающих по поводу установления, введения и уплаты налогов, в процессе осуществления налогового контроля, обжалования действий налоговых органов, действий (бездействия) должностных лиц, привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности. Особенностью налоговых правоотношений является обязательное участие государства в лице уполномоченных органов (налоговых органов, таможенных органов и др.) в качестве одного из субъектов. Структура налоговых правоотношений включает в себя следующие элементы: объект, субъект и содержание. Объектом налоговых правоотношений (то, по поводу чего складывается правоотношение) являются денежные средства, которые должны быть внесены налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации в форме налога или сбора или взысканы принудительно налоговыми органами. Некоторые авторы считают, что объектами налоговых правоотношений могут выступать и нематериальные блага (например, публичный правопорядок в сфере налогообложения) [37]. Субъекты налоговых правоотношений — это «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (ст. 9 НК РФ). Под юридическим содержанием налоговых правоотношений понимают субъективные права и обязанности участников налоговых правоотношений. Причем права одних субъектов должны корреспондироваться с обязанностями других. Объект налоговых правоотношений был рассмотрен ранее, поэтому обратимся к рассмотрению субъектов налоговых правоотношений. В статье 9 НК РФ дается перечень участников налоговых правоотношений: налогоплательщики и плательщики сборов (ст. 19); налоговые агенты (ст. 24); ФНС России и ее территориальные подразделения (ст. 30); ФТС России и ее территориальные подразделения (ст. 34). Однако на основании анализа норм НК РФ можно дополнить данный перечень следующими субъектами: органы представительной власти, которые устанавливают и вводят налоги и сборы (ст. 12), банки (ст. 60, 86), органы, учреждения, организации и должностные лица, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков (ст. 85), свидетели (ст. 90), эксперты (ст. 95), специалисты (ст. 96), переводчики (ст. 97), понятые (ст. 98). В соответствии с классификацией, предложенной И.И. Кучеровым [25], условно все участники налоговых правоотношений могут быть разделены на семь групп: 1) субъекты, наделенные компетенцией по установлению и введению налогов (органы представительной власти); 2) субъекты, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность по уплате налогов и сборов (налогоплательщики и плательщики сборов); 3) субъекты, содействующие уплате налогов и сборов (налоговые агенты и банки); 4) субъекты, осуществляющие налоговое администрирование (финансовые, налоговые и таможенные органы); 5) субъекты, содействующие налоговому администрированию (органы регистрации, эксперты, специалисты, переводчики, понятые и свидетели); 6) субъекты, осуществляющие правоохранительную функцию (органы прокуратуры и внутренних дел); 7) субъекты, рассматривающие дела и исполняющие решения о взыскании налоговых санкций (судебные органы и органы принудительного исполнения). Рассмотрим права и обязанности всех субъектов налоговых правоотношений. К первой группе субъектов налоговых правоотношений в соответствии со ст. 12 НК РФ относятся законодательные органы Российской Федерации, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований, полномочия которых были рассмотрены выше. Вторую группу субъектов налоговых правоотношений составляют налогоплательщики и плательщики сборов, т.е. организации и физические лица, на которых ст. 19 НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Налогоплательщик в соответствии с главой 4 НК РФ может участвовать в налоговых правоотношениях лично и (или) через своего законного и уполномоченного представителя. Налогоплательщиков в зависимости от различных оснований классификации можно условно разделить на четыре группы [32]: 1) физические лица и организации (по юридическому статусу); 2) резиденты и нерезиденты (по налоговому статусу); 3) единые и консолидированные (по хозяйственной обособленности); 4) независимые и взаимозависимые (по управленческой обособленности). В соответствии со ст. 11 НК РФ организацией признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Физические лица — это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Однако в ст. 11 НК РФ дано еще понятие индивидуальных предпринимателей, которыми считаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Налоговыми резидентами, согласно ст. 207 НК РФ, признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Также налоговыми резидентами Российской Федерации независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. По законодательству Российской Федерации все налогоплательщики являются едиными, т.е. исполняют обязанность по уплате налогов и сборов самостоятельно. В законодательстве зарубежных стран группа предприятий — самостоятельных юридических лиц, связанных между собой организационно, финансово и технически, может рассматриваться как консолидированный налогоплательщик. Это объясняется тем, что, во-первых, в условиях специализации производства итоговый результат может быть получен на стадии реализации готового продукта, а во-вторых, внутри такой группы существует множество вариантов планирования налоговых платежей, поэтому налогообложение отдельных участников группы может оказаться неэффективным [32]. В настоящее время подготовлено несколько вариантов законопроектов, предусматривающих возможность введения института консолидированного налогоплательщика. Консолидированными налогоплательщиками могут быть не только юридические, но и физические лица. Например, законодательство США предусматривает право супругов представлять совместную декларацию о доходах. К их общему доходу применяется специальная шкала налогообложения. В законодательстве о налогах и сборах установлен правовой статус обособленного подразделения организации, им является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. По общему правилу все налогоплательщики в целях налогообложения являются независимыми, кроме случаев, предусмотренных ст. 20 НК РФ. Взаимозависимыми лицами признаются физические и юридические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, по следующим основаниям: Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. Учебное пособие" (Под ред. Ашмариной Е.М.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
