|
|
ОглавлениеУказатель и мини-словарь английских терминов Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу~Р~РАЗВИТИЕ ИНТЕНСИВНОЕ (intensive development) — развитие некоторой системы или явления за счет интенсивных факторов. (См. Фактор интенсивный.) РАЗВИТИЕ ЭКСТЕНСИВНОЕ (extensive development) — развитие некоторой системы или явления за счет экстенсивных факторов. Основная идея экстенсивных и интенсивных способов развития производства дана К. Марксом, который, исследуя процесс расширенного производства, писал, что оно расширяется «экстенсивно, если расширяется только поле производства» и «интенсивно, если применяются более эффективные средства производства». Несколько иная трактовка дана известным русским ученым, специалистом в области публичного права М. Н. Капустиным (1828—1899), который говорил о двух системах хозяйствования: экстенсивной (главная роль отдается естественным силам природы) и интенсивной (основа развития системы — труд и капитал) [Капустин, с. 41]. Очевидно, что экстенсивное развитие имеет пределы из-за естественной ограниченности ресурсов, тогда как интенсивное развитие теоретически всегда имеет определенные резервы в темпах, а потому является более предпочтительным. РАЗВОДНЕНИЕ (dilution) — 1) понижение ценности, «ослабление» некоторого объекта (например, акций путем увеличения их числа при неизменной величине активов фирмы как результат конвертации в акции конвертируемых ценных бумаг; в результате такой операции снижается величина прибыли на акцию); 2) корректировка прибыли на акцию и числа обыкновенных акций в случае возможной конвертации всех конвертируемых ценных бумаг общества в обыкновенные акции и (или) исполнения всех договоров купли-продажи собственных акций по цене ниже их рыночной стоимости. Конвертации могут подвергаться привилегированные акции и облигации, если эта процедура предусмотрена в условиях эмиссии. РАЗНИЦА КУРСОВАЯ (exchange rate difference) — разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (п. 3 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). Курсовая разница может возникнуть лишь в том случае, если при осуществлении расчетов контрагенты пользовались так называемой валютной привязкой цен, т. е. установили цену на товар в иностранной валюте. Подобная возможность предусмотрена ст. 317 ГК РФ: «В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах». Предположим, что предприятие отгрузило своему клиенту продукцию, при этом цена товара выражена в валюте. В учете продавца появилась дебиторская задолженность в сумме N руб. как результат пересчета на дату продажи товара. К моменту составления отчетности задолженность еще не погашена, но курс валюты изменился. В этом случае сумма дебиторской задолженности должна быть пересчитана по курсу на дату составления баланса, что и приводит к появлению курсовой разницы. Очевидно, что курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными; первые увеличивают налогооблагаемую прибыль, вторые уменьшают ее (ст. 250 и 265 НК РФ). РАЗНИЦА СУММОВАЯ — разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Причина возникновения суммовой разницы — временной лаг между моментом продажи товара и моментом его оплаты (оплата имеет место позднее продажи), а сама суммовая разница возникает в том случае, если течение этого промежутка времени меняется курс рубля по отношению к валюте, в которой установлена стоимость товара. Если курс рубля снижается, то возникает положительная курсовая разница, если повышается — отрицательная. В первом случае оборот по реализации увеличивается, во втором — снижается. Сказанное имеет отношение к учету суммовых разниц у продавца; очевидно, что в учете покупателя имеет место обратная картина. Суммовые разницы влияют на величину налогооблагаемой прибыли (ст. 250 и 265 НК РФ). (См. Разницы курсовые.) РАЗНИЦЫ ВРЕМЕННЫЕ (НАЛОГОВЫЕ) (temporary differences) — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (появление так называемого отложенного налогового актива). В числе причин появления вычитаемых временнЫх разниц: применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных товаров и услуг, в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; др. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (появление так называемого отложенного налогового обязательства). В числе причин появления налогооблагаемых временных разниц: применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; применения различных правил отражения процентов, организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; др. Пример Предприятие применяет равномерную амортизацию для целей бухгалтерского учета и составления публичной отчетности (цель — демонстрация относительно большей прибыли) и ускоренную амортизацию для целей налогообложения (цель — уменьшение налогооблагаемой прибыли и тем самым получение отсрочки по уплате налога на прибыль). Предположим, что выручка за проданную продукцию составляет 800 тыс. руб., совокупные затраты — 500 тыс. руб., ставка налога на прибыль — 24%, сумма начисленной годовой амортизации для целей бухгалтерского учета 25 тыс. руб., для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль — 34 тыс. руб. Рассчитать величины текущего налога на прибыль и отложенного налогового обязательства. Решение Политика, принятая предприятием в отношении производства амортизационных отчислений, как раз и приводит к появлению налогооблагаемой временной разницы, что, в свою очередь, влечет за собой образование так называемого отложенного налогового обязательства. Бухгалтерская прибыль до вычета налога на прибыль составляет 300 тыс. руб. (800 - 500). Для расчета налогооблагаемой базы нужно учесть не 25 тыс. руб., а 34 тыс. руб., что приведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли на 9 тыс. руб. (это налогооблагаемая временная разница). Далее условный расход по налогу на прибыль составит 72 тыс. руб. (300 • 24% : 100%), а отложенное налоговое обязательство 2,16 тыс. руб. (9 • 24% : 100%). Текущий налог на прибыль равен 69,84 тыс. руб. (291 • 24% : 100%), т. е. фирма заплатит на 2,16 тыс. руб. меньше и одновременно отразит эту сумму как отложенное налоговое обязательство, которое со временем будет погашено. Итак, предприятие должно было бы заплатить в бюджет 72 тыс. руб., но заплатит лишь 69,84 тыс. руб.; в результате, грубо говоря, на расчетном счете (левая часть баланса) останутся «лишние» 2,16 тыс. руб., а в пассиве баланса появится задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль в сумме 2,16 тыс. руб. Это обязательство будет погашено позднее; иными словами, предприятие получило от государства бесплатный налоговый кредит на сумму в 2,16 тыс. руб. РАЗНИЦЫ ПОСТОЯННЫЕ (НАЛОГОВЫЕ) (permanent differences) — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Согласно ПБУ 18/02 постоянные разницы возникают в результате: — превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, — принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; — непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; — непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны; — образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах; — прочих аналогичных различий. Постоянные разницы возникают либо из-за разной оценки хозяйственных операций, либо из-за различного порядка признания доходов и расходов (затрат) при исчислении прибыли в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения. Возникновение постоянной разницы приводит к появлению постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива (см. одноименные статьи). РАСКРЫТИЕ (disclosure principle) — принцип бухгалтерского учета, означающий, что отчетные данные не являются конфиденциальными и, кроме того, при необходимости должны комментироваться и расшифровываться с помощью пояснительных примечаний. Иными словами, термин «раскрытие» имеет две взаимосвязанные трактовки: придание гласности (см. ПБУ 1/98); аналитическая расшифровка или пояснительное примечание (см. ПБУ 4/99). Предание гласности вовсе не означает, что некоторая информация становится доступной абсолютно для всех, речь идет о доступности для основных пользователей, круг которых может варьировать в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта (сравните муниципальное предприятие и открытое акционерное общество). Вторая трактовка более распространена, т. е. говоря о раскрытии некоторой информации в подавляющем большинстве случаев подразумевают именно дополнение некоторой обобщенной статьи (показателя) аналитическим комментарием или расшифровкой. Не случайно поэтому данный принцип нередко называют также принципом достаточной аналитичности данных, генерируемых в системе учета и отражаемых в отчетности. Очевидно, что далеко не любая информация может быть отражена непосредственно в отчетности, часть ее приходится давать дополнительно в виде приложений и примечаний к отчетности, аналитических записок, схем, графиков. В целом возможны три основных варианта раскрытия информации: 1) пояснение в скобках к статье основной отчетной формы (например, данные о номинале акций и их количестве, указываемые в статье «Уставный капитал»); 2) аналитическая расшифровка отдельных статей основных отчетных форм в специальном разделе (форме) отчета (например, приводимые в приложении к балансу данные о составе основных средств, о величине амортизационных отчислений, о накопленной амортизации, об активах и обязательствах, оценка которых может измениться в силу присущего им риска, и др.); 3) дополнительная информация общего характера, имеющая целью дать более наглядное представление об имуществе и финансах, ее собственниках, контрагентах, рынках, инвестиционных программах и др., приводимая в одном или нескольких специальных разделах отчета. Это актуализирует проблему содержания и структурирования бухгалтерского отчета. Данная проблема должна рассматриваться в двух аспектах: допустимая степень унификации отчетных форм и собственно структурное представление годового отчета, а ее решение возможно на основе обобщения отечественного опыта, осуществляющего состояния теории и практики подготовки отчетности, практики зарубежных стран, рекомендаций международных стандартов бухгалтерского учета. Отметим, наконец, что надлежащее раскрытие информации способствует сопоставимости отчетных данных в пространственно-временном разрезе. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ (profit distribution) — условный термин, обозначающий процедуру формирования за счет прибыли отчетного периода различных фондов и резервов. Логика распределения такова. Предприятие начало отчетный период с некоторым объемом средств, формально представленных активом баланса. Если работа была успешной, то по истечении отчетного периода в результате реализации произведенной продукции объем средств возрастет, т. е. предприятие получит прибыль (заметим, что количественная ее оценка может быть выполнена различными способами). С формальных позиций, если собственники предприятия не намерены наращивать его экономический потенциал, эта прибыль может быть изъята ими в виде дивидендов. Однако целый ряд факторов ограничивают возможность подобного использования прибыли: действующее законодательство предполагает создание резервов за счет прибыли, растут цены на сырье и материалы, что предполагает необходимость определенного наращивания оборотных средств, любая фирма развивается и потому постоянно требует дополнительных капиталовложений и др. Поэтому в фирме разрабатывается некоторый порядок распределения прибыли, при этом направления использования прибыли в основном не являются жестко предопределенными и могут варьировать в зависимости от планов в развитии фирмы. Следует особо подчеркнуть то обстоятельство, что распределение прибыли является суверенным правом собственников фирмы, а потому расходование прибыли директорским (менеджерским) корпусом может быть осуществлено лишь в соответствии с планом, утвержденным собственниками. Безусловно, речь идет о крупных, стратегических направлениях использования. Тем не менее топ-менеджмент фирмы, естественно, участвует в принятии подобных решений, предлагая собственникам подготовленный менеджерами план использования прибыли с обоснованием конкретных и (или) приоритетных направлений. Предположим, например, что руководство фирмы приняло решение по итогам отчетного года распределить чистую прибыль на четыре компонента: резервный капитал (10%), дивиденды (50%), фонд накопления (25%), нераспределенная прибыль (15%). Подобный план означает, что половина чистой прибыли отчетного периода выплачивается акционерам в виде дивидендов, а оставшаяся часть реинвестируется в деятельность фирмы, т. е. экономический потенциал и производственные мощности фирмы возрастут. Реинвестированная прибыль делится на три части: — 10% — это отчисления в резервный капитал, что предусматривается действующим законодательством в целях повышения надежности обеспечения интересов сторонних лиц (лендеров и кредиторов), участвующих в деятельности фирмы своими средствами (согласно законодательству в резерв должно отчисляться не менее 5% чистой прибыли); — 25% — это отчисления в фонд обновления материально-технической базы (логика такова: эти средства могли бы быть изъяты из фирмы в виде дивидендов, но этого не сделали, т. е. средства оставили в обороте; по итогам следующего отчетного периода фонд пополнят вновь, это будет продолжаться до тех пор, пока не наберется сумма, достаточная, например, для покупки нового станка; заметим, что речь не идет об аккумулировании собственно денежных средств, накапливаются оборотные средства, представленные в активной части баланса, а в пассивной части баланса происходит лишь идентификация этой суммы в виде специального фонда); — 15% — это сумма средств, оставшаяся обезличенной, т. е. она распылена по оборотным активам и может быть использована в дальнейшем произвольным образом. Поскольку распределение прибыли затрагивает лишь пассивную сторону баланса, ясно, что если бы подобного распределения на три компонента не производилось, ничего существенного в отношении собственно средств фирмы не случилось бы. Распределение прибыли представляет собой лишь некоторый план ее использования в дальнейшем, не более того. Заметим также, что эта процедура позволяет сторонним пользователям отчетности получить представление о некоторых намерениях фирмы в отношении имеющихся в ее распоряжении средств. Для примера предположим, что распределяется 200 тыс. долл. чистой прибыли. Балансы до и после распределения прибыли отчетного периода представлены соответственно в табл. Р1 и Р2. Таблица Р1 Баланс до распределения прибыли тыс. долл.
Таблица Р2 Баланс после распределения прибыли тыс. долл.
Внимание! Авторские права на книгу "Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели. 3-е издание. Учебное пособие" (Ковалев В. В., Ковалев Вит. В.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
