Понятие налогового правонарушения нашло легальное закрепление в ст. 106 НК РФ. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Общепризнанными признаками налогового правонарушения являются вина, действие (бездействие) физического или юридического лица, противоправность, наказуемость. Однако отдельные авторы, теоретики права настаивают на выделении такого признака, как общественная опасность, обосновывая свои доводы тем, что общественная опасность налоговых правонарушений состоит в посягательстве на финансовую стабильность и безопасность государства. Правовое значение состава налогового правонарушения заключается в том, что он выступает юридическим основанием ответственности и описывает юридически значимые признаки налоговых правонарушений, а также позволяет отграничить налоговые правонарушения от смежных видов правонарушений.

В ст. 110 НК РФ раскрывается понятие виновного деяния и закреплены формы вины. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Таким образом, формы вины две: умысел и неосторожность. И умысел, и неосторожность имеют свои отличительные критерии (элементы).

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Элементами умысла можно признать осознание противоправного характера своих действий (бездействия), желание наступления вредных последствий либо их сознательное допущение.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения соотносится с наличием вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение налогового правонарушения. Вина определяется по общим правилам установления умысла и неосторожности. При этом сложившаяся арбитражная практика устанавливает вину организации за совершение налогового правонарушения в зависимости от противоправности самого деяния, а не путем установления вины должностных лиц этой организации.

Нарушения законодательства о налогах и сборах представляют собой угрозу финансовой стабильности и экономической безопасности государства, подрывают основы добросовестной конкуренции, провоцируют социальную напряженность и нестабильность в обществе. Их распространенность и очевидная общественная опасность требуют не только разработки и принятия таких мер, которые способствовали бы противодействию данному явлению, но и совершенствования существующих, хорошо зарекомендовавших себя форм и методов.

В целях обеспечения соблюдения требований законодательства о налогах и сборах государство устанавливает меры правового принуждения, к которым относятся меры ответственности. Налоговая ответственность является разновидностью юридической ответственности и закреплена в Налоговом кодексе РФ. Сущность налоговой ответственности состоит в предусмотренной налоговым законодательством обязанности правонарушителя претерпевать неблагоприятные последствия за свои виновные, неправомерные действия и понести наказание в виде мер, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, в соответствии с характером и размером совершенного правонарушения.

Налоговая ответственность выступает в качестве охранительного института и связана с фактом совершения правонарушения. Однако следует отметить, что применение ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах урегулировано нормами как налогового права (разд. VI ч. I НК РФ), так и административного права (гл. 15 КоАП РФ).

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ. В ст. 108 НК РФ закреплены общие условия привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения правонарушения решением налогового органа, вступившим в силу.
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора, страхового взноса) и пени.
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Купить

Финансовое право. Учебник

В настоящем учебнике излагаются основные понятия, принципы и методы финансового права, анализируются его нормы, источники, финансовая деятельность государства и муниципальных образований, рассматриваются финансовые отношения, финансовая система государства, освещаются правовые вопросы финансового контроля и финансово-правовой ответственности, подробно исследуются отдельные подотрасли и институты финансового права Российской Федерации. Доктрина учебника «Финансовое право» разработана на трудах многих известных ученых-юристов, отражающих воззрения на место и роль финансового права в системе российского права, правовое регулирование финансовой деятельности государства, функционирование отдельных институтов финансового права в условиях рыночных отношений.<br /> В учебнике отражены последние изменения в российском бюджетном законодательстве, законодательстве о налогах и сборах, страховом и банковском законодательстве. Учебник поможет студентам сформировать целостное представление о финансовом праве и финансовой системе государства.<br /> Соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего образования четвертого поколения.<br /> Издание подготовлено с учетом изменения законодательства на 1 февраля 2018 г.<br /> Для студентов и преподавателей юридических факультетов вузов, а также обучающихся по специальностям «Налоги и налогообложение», «Государственное и муниципальное управление», «Финансы и кредит».

379

Под общ. ред. Соколовой Э.Д.; отв. ред. Ильин А.Ю. Финансовое право. Учебник

Внимание! Авторские права на книгу "Финансовое право. Учебник" ( Под общ. ред. Соколовой Э.Д.; отв. ред. Ильин А.Ю. ) охраняются законодательством!

Финансовое право. Учебник

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 18. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах

18.1. Налоговые правонарушения и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях