|
|
ОглавлениеГлава 2. Нормы и формы (источники) финансового права Глава 3. Финансово-правовые отношения: общая характеристика Глава 9. Бюджет и бюджетное устройство Российской Федерации Глава 10. Правовые основы доходов и расходов бюджетов. Сбалансированность бюджетов Глава 12. Правовой режим бюджетных и государственных внебюджетных фондов Глава 13. Финансирование деятельности государственных и муниципальных предприятий и учреждений Глава 14. Финансово-правовые основы страхования Глава 16. Система налогов и сборов Российской Федерации Глава 17. Налоговый учет и налоговый контроль Глава 18. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах Глава 20. Правовое регулирование банковской деятельности в Российской Федерации Глава 21. Финансово-правовой режим государственных (муниципальных) ценных бумаг Глава 22. Валютное регулирование Глава 25. Практические подходы к реализации норм международного финансового права Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГлава 16. Система налогов и сборов Российской Федерации16.1. Понятие и общая характеристика системы налогов и сборовДействующая в Российской Федерации система налогов и сборов строится в соответствии с государственным устройством и сформировалась с принятием в 1998 г. первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Она включает три уровня: федеральный, региональный и местный. Законодатель отождествляет понятия система налогов и сборов и виды налогов и сборов, установленные в Российской Федерации (ст. 13–15 НК РФ). Основным критерием становления системы налогов и сборов является законодательный источник установления налога (сбора), а также территория, на которой он взимается. Система налогов и сборов динамична. Время от времени она изменяется. Отдельные налоги отменяются, другие встраиваются в существующую систему. Состав системы напрямую зависит не только от текущей налоговой политики, направлений экономического развития государства, но и от геополитической, международной, торговой политики и ряда других показателей и причин. При этом законодательно установлен единый подход к установлению и введению налогов, сборов и иных обязательных платежей. Все фискальные платежи обладают единой структурой юридического состава, то есть единым набором элементов. Наряду с понятием «система налогов и сборов» в научной литературе часто используется и понятие «налоговая система». Несмотря на кажущееся сходство терминов «система налогов и сборов» и «налоговая система», смешивать их нельзя, предупреждает А. А. Ялбулганов. Налоговая система Российской Федерации — это система налогов и сборов, действующих на территории Российской Федерации, а также правила установления и функционирования системы налогов и сборов. Правовое значение понятия «налоговая система» заключается в том, что с его помощью можно очертить правовое поле налогового права, то есть определить всю совокупность отношений, на которые распространяется действие налогово-правовых норм. Налоговая система и система налогов соотносятся как целое (налоговая система) и его часть (система налогов и сборов). Организационно правовое и федеральное устройство российского государства предопределяет единство финансовой политики государства, которое проявляется в централизованном порядке установления системы налогов и сборов. В п. 1 ст. 12 НК РФ определяется структура системы налогов и сборов, устанавливаемых в Российской Федерации. Система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство Российского государства и представлена тремя условиями. В настоящее время в систему налогов и сборов входит 8 федеральных налогов и сборов, 3 региональных налога и 3 местных налога и сбора. Правовое регулирование взимания каждого вида налога и сбора осуществляется в соответствии с правилами ч. II НК РФ. К федеральным налогам и сборам относятся: К региональным налогам относятся: К местным налогам и сборам относятся: Выделение трех уровней системы налогов и сборов в Российской Федерации позволяет разграничить полномочия представительных (законодательных) органов различных уровней в отношении конкретных видов налогов и сборов. Перечень налогов и сборов, закрепленный в ст. 12 НК РФ, является закрытым. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Кодексом. Согласно п. 7 ст. 12 НК РФ специальными налоговыми режимами может быть предусмотрено освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов, указанных в ст. 13 Кодекса. Специальные налоговые режимы также могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 Кодекса. Законодательное определение налога, сбора и страховых сборов дано в ст. 8 НК РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ ст. 8 НК РФ была дополнена понятием «страховые взносы» (в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование). А в Налоговом кодексе РФ дополнительно введена гл. 2.1 «Страховые взносы в Российской Федерации». Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. Для целей законодательства о налогах и сборах страховыми взносами также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц. Страховые взносы являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В действующем законодательстве о налогах и сборах Российской Федерации понятие «сбор» имеет собирательное значение. Оно охватывает как собственно сборы, так и пошлины. Основные отличия сборов и налогов состоят в следующем. 1. Налоги индивидуально безвозмездны, а сборы уплачиваются в связи с оказанием их плательщику отдельных публично-правовых услуг. 2. При уплате сбора значение имеет стремление плательщика обладать определенным правом (лицензией, разрешением, сертификатом и т. п.). 3. Целью установления сбора является компенсация дополнительных расходов государства, связанных с оказанием конкретному плательщику конкретных публично-правовых услуг. 4. Сборы носят разовый характер, в то время как налоги уплачиваются, как правило, периодически. 5. При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Размер сбора соответствует масштабам предоставляемых публично-правовых услуг. К системе налогов и сборов также относят специальные налоговые режимы (гл. VIII НК РФ): систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК РФ), упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ), систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ), систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ) и патентную систему налогообложения (гл. 26.5 НК РФ). 16.2. Общие условия установления налогов и сборовОбщие условия установления налогов и сборов законодательно закреплены в ст. 17 НК РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
Пунктом 3 ст. 11 НК РФ установлено: дефиниции «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ. Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. По основаниям п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам. В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Часть 1 ст. 52 НК РФ определяет порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Общие положения о порядке и срокам уплаты налогов, сборов, страховых взносов закреплены в ст. 57 и 58 НК РФ. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Налоговые льготы — это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). Налоговые льготы являются факультативными (необязательными) элементами налогообложения. Устанавливая налоговые льготы, законодатель должен определить основания для их использования налогоплательщиком. По общему правилу не допускается установление льгот, имеющих индивидуальный характер. Основаниями налоговых льгот служат различные обстоятельства, с которыми НК РФ и другие нормативные правовые акты по налогам связывают их предоставление. Налоговые льготы могут быть предоставлены при установлении не только федеральных налогов, но и региональных, местных налогов, что следует из ст. 12 НК РФ. Важно знать, что отсутствие (не установление) одного из основных элементов налогообложения дает основания признать налог не установленным. При установлении сбора законодатель определяет их плательщиков и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Общие условия установления страховых взносов регулируются ст. 18.2 НК РФ и гл. 34 НК РФ. При установлении страховых взносов определяются плательщики и следующие элементы обложения: Указанные элементы обложения страховыми взносами могут определяться применительно к отдельным категориям плательщиков страховых взносов по правилам гл. 34 НК РФ. 16.3. Общая характеристика налогов, сборов и страховых взносовОбщая характеристика федеральных налогов и сборов. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Перечень федеральных налогов и сборов закреплен в ст. 13 НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС). НДС — косвенный налог, суть которого — надбавка к цене товара, выполненных работ, оказанных услуг. Уплата налога носит ступенчатый характер. НДС взимается не только при осуществлении реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, но и при импорте товаров в Российской Федерации. Порядок исчисления, взимания и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется гл. 21 НК РФ. Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
Специальная постановка российских организаций на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость законодательством не предусмотрена. А вот иностранные организации обязаны встать на учет в качестве плательщиков НДС по месту нахождения своих постоянных представительств. Не признаются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (см. разд. VIII.I НК РФ). Налоговый кодекс предусматривает круг лиц, не признаваемых налогоплательщиками (ст. 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ), а также возможность применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ). Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:
Не признаются объектом налогообложения (ст. 145 НК РФ):
На уровне налоговой базы законодатель предоставляет преимущества, позволяя исключать из налоговой базы определенные затраты, при производстве которых НДС не мог быть принят к вычету (п. 3 и 4 ст. 154 НК РФ). Применение освобождения от уплаты НДС сопряжено с особыми правовыми последствиями, связанными с особым учетом операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению. Основной особенностью взимания налога на добавленную стоимость, обусловленной необходимостью защиты интересов государства, является установление системы налоговых вычетов. Смысл этой системы состоит в том, что налогоплательщик исчисляет налог со всей цены реализованной продукции (работ, услуг), а не только с добавленной стоимости. Исчисленную сумму налога он вправе уменьшить на суммы налога, предъявленные ему поставщиками и подрядчиками, и на некоторые другие суммы — налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ). То есть, в отличие от прямых налогов, уменьшение налога происходит не на этапе определения налоговой базы, а уже после исчисления налога. С 1 января 2006 г. введено новое правило исчисления налога с сумм полученной предоплаты. Если налогоплательщик получает полную или частичную предоплату за подлежащие реализации товары, работы и услуги, то он определяет налоговую базу дважды: вначале при получении предоплаты — с суммы предоплаты, а затем при отгрузке — со всей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). Определяя налоговую базу второй раз, он может принять сумму налога, исчисленную с предоплаты, к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Чтобы обеспечить поступление налога в бюджет, законодатель в ряде случаев возлагает обязанность перечислить налог не на продавца, а на покупателя (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Такое регулирование связано с тем, что иностранные лица могут быть незнакомы с российским налоговым законодательством, а российские налоговые органы обладают в их отношении ограниченными полномочиями при осуществлении налогового контроля и принудительного взыскания налога. Если налогоплательщик не ведет бухгалтерский учет, то исчислить налог вправе налоговые органы (п. 7 ст. 166 НК РФ). Лица, ввозящие товары, признаются плательщиками НДС в любом случае, независимо от применения специальных налоговых режимов. Они должны выполнять эту обязанность по уплате налога независимо от их постановки на учет в налоговом органе. Право на освобождение от уплаты налога в соответствии со ст. 145 НК РФ на указанных лиц не распространяется. НДС при ввозе товаров является разновидностью таможенных платежей. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации регламентируются ст. 151 НК РФ, Таможенным кодексом Таможенного союза, а также Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании». Порядок уплаты НДС производится в зависимости от избранной таможенной процедуры. Виды таможенных процедур перечислены в ст. 202 ТК ТС. Под налоговой базой (ст. 153) понимается стоимостная оценка объекта налогообложения. Для целей исчисления НДС порядок определения налоговой базы различается в зависимости от вида объекта налогообложения, а в отношении реализации — в зависимости от особенностей реализации. При реализации товаров, работ и услуг налоговая база определяется по общему правилу исходя из цены договора (п. 2 ст. 153 НК РФ). В налоговую базу включаются:
В налоговую базу не включается:
Налоговый кодекс предусматривает три ставки НДС: 0, 10 и 18%, а также расчетные ставки. Ставка 0% применяется при реализации товаров на экспорт, услуг по перевозке экспортируемых товаров и некоторых других товаров, работ и услуг. Документы, обосновывающие применение ставки 0%, должны предоставляться в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по правилам ст. 165 НК РФ и п. 9 ст. 167 НК РФ. Ставка 10% применяется при реализации определенных товаров, работ и услуг в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ и конкретизирующими перечнями, утверждаемыми Правительством РФ. В остальных случаях применяется ставка 18%. Расчетные ставки налога 9,09% (10/110) и 15,25% (18/118) применяются в тех случаях, когда налоговая база определяется с учетом налога. Тогда налог следует выделить из налоговой базы расчетным путем. Так, если при реализации товара предусмотрена ставка 10%, а налоговая база определяется с учетом налога, то налоговая база принимается за 110%, в том числе НДС 10%. Существуют особенности определения налоговой базы при реализации. Если налогоплательщик не соберет необходимых документов в течение 180 дней с момента помещения товаров под соответствующий таможенный режим, то он обязан определить налоговую базу по общим правилам и исчислить налог по ставке соответственно 10 (18) (п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Внимание! Авторские права на книгу "Финансовое право. Учебник" ( Под общ. ред. Соколовой Э.Д.; отв. ред. Ильин А.Ю. ) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
