До 1 января 2005 г. таможенные пошлины были неотъемлемой частью системы налогов и сборов Российской Федерации и относились к федеральным налогам и сборам, что было закреплено в ст. 13 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Однако Федеральный закон № 95-ФЗ исключил таможенные пошлины и таможенные сборы из НК РФ.

В настоящее время согласно ст. 51 Бюджетного кодекса РФ (далее — БК РФ) таможенные пошлины относятся к неналоговым доходам федерального бюджета, в то время как старая редакция БК РФ естественно включала их в налоговые доходы.

В 2015 г. доля доходов от таможенных пошлин в доходной части федерального бюджета составила 21,1 % от общего дохода по основным налоговым и неналоговым доходам и занимала третье место после налога на добавленную стоимость (далее — НДС) (29,6 %) и налога на добычу полезных ископаемых (24,9 %). Такие цифры, безусловно, демонстрируют тот факт, что таможенные пошлины играют важную роль в формировании доходной части федерального бюджета.

Причиной исключения таможенной пошлины и таможенных платежей из системы налогов и сборов, по мнению некоторых авторов, являлась попытка законодателя свести к минимуму количество налогов и сборов в ходе проводимой налоговой реформы.

Обычно выделяют от двух до трех основных функций таможенных пошлин: фискальную, протекционистскую и иногда — балансировочную (регулирующую, регулятивную). Фискальная функция — это обеспечение формирования доходной части бюджета; протекционистская — защита отечественных производителей от иностранных конкурентов, в т. ч. использование сезонных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, стимулирование развития российской экономики; балансировочная — оптимизация товарной структуры экспорта и импорта, создание условий для изменений в структуре производства и потребления, развития интеграционных процессов в мировую экономику.

В связи с вышесказанным вспоминаются слова С. А. Котляревского, русского историка, политического деятеля, писателя и правоведа, который еще в советское время отмечал, что вопрос о таможенных пошлинах далеко выходит за пределы чисто финансовой деятельности государства, имеет первостепенное народно-хозяйственное значение, поскольку главной их задачей является защита туземного производства.

В нормативных правовых актах имеется легитимное определение таможенной пошлины. Согласно подп. 25 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТК ТС) под таможенной пошлиной понимается обязательный платеж, который взимается таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Аналогичное определение таможенной пошлины закреплено и в ст. 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза от 11.04.2017 (далее — ТК ЕАЭС), который будет действовать вместо вышеназванного ТК ТС и вступит в силу с даты получения депозитарием по дипломатическим каналам последнего письменного уведомления о выполнении государствами-членами внутригосударственных процедур, необходимых для его вступления в силу, но не ранее 01.07.2017.

Еще одно понятие таможенной пошлины закреплено в Законе РФ № 5003-I «О таможенном тарифе», который «определяет порядок применения ставок вывозных таможенных пошлин, установления ставок вывозных таможенных пошлин и перечня товаров, в отношении которых они применяются, случаи освобождения от уплаты вывозной таможенной пошлины, особенности применения ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров и условий их ввоза, а также особенности предоставления тарифных преференций и тарифных квот» (ст. 1). Согласно ст. 5 названного Закона таможенная пошлина — это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств — членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации.

Споры о правовой природе таможенных пошлин ведутся давно. Единого мнения по этому вопросу среди ученых так и не сложилось, даже после исключения ее из числа федеральных налогов и сборов.

Однако большинство ученых склоняются к налоговой природе данного вида платежей: одни относят их к сборам, другие — к налогам.

Актуальность данного вопроса в настоящее время обусловлена тем фактом, что Правительство РФ озаботилось выполнением поручения Президента РФ о создании до конца 2017 г. полного реестра неналоговых платежей с целью анализа на предмет необходимости их взимания и приведения в порядок нормативной базы, создания унифицированных нормативно-правовых актов. Судя по всему, предстоит серьезная правка НК РФ, в связи с чем встает вопрос: нужно ли снова включить таможенную пошлину в состав налогов и сборов Российской Федерации.

Также следует отметить, что, по справедливому замечанию А. В. Пащенко, дискуссия о правовой природе таможенной пошлины носит прикладной характер, поскольку при решении споров суды исходят именно из природы платежа. К примеру, применимы ли в отношении плательщиков таможенной пошлины положения НК РФ о презумпции невиновности (п. 6 ст. 108 НК РФ), о толковании в пользу плательщика всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей законодательства (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Следует также отметить, что в соответствии с выработанными Конституционным Судом РФ (далее — КС РФ) правовыми подходами вопрос о правовой природе обязательных платежей (в отсутствие их полного нормативного перечня) как налоговых или неналоговых приобретает характер конституционного, поскольку связан с понятием законно установленных налогов и сборов и разграничением компетенции между органами законодательной и исполнительной власти.

В царской России о налоговой природе таможенной пошлины писал еще И. И. Янжул при рассмотрении классификации налогов, делении их на прямые и косвенные: «К какой категории налогов следует отнести по этой классификации таможенную пошлину, т. е. налог, падающий на известный предмет потребления при передвижении его, при ввозе из-за границы?» Таким образом, вопрос заключался только в отнесении названного платежа либо к прямым налогам, либо к косвенным. Отмечая двойственную природу таможенной пошлины, академик И. И. Янжул считал, что таможенная пошлина обладает признаками и косвенного налога, и прямого в зависимости от конечного потребителя: если товар ввозится для собственного потребления — это прямой налог, а если на продажу — косвенный, так как в итоге ее стоимость будет переложена на конечного потребителя. И хотя такая точка зрения не была принята в дореволюционной финансовой науке единогласно, ее придерживалось большинство ученых.

Купить

Внимание! Авторские права на книгу "Финансово-правовое регулирование обязательных платежей, уплачиваемых в федеральный бюджет Российской Федерации. Монография" (Под ред. Цинделиани И.А.) охраняются законодательством!

Финансово-правовое регулирование обязательных платежей, уплачиваемых в федеральный бюджет Российской Федерации. Монография

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 11.
Ввозные и вывозные таможенные пошлины: место в системе обязательных платежей

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях