|
|
ОглавлениеГлава 22. Правовое регулирование сельскохозяйственной деятельности Глава 23. Правовое регулирование деятельности по передаче имущества в пользование Глава 24. Правовое регулирование инвестиционной деятельности Глава 25. Правовое регулирование инновационной деятельности Глава 26. Правовое регулирование деятельности по выполнению работ Глава 27. Правовое регулирование деятельности по возмездному оказанию услуг Глава 28. Правовое регулирование деятельности по оказанию услуг связи Глава 29. Правовое регулирование оценочной деятельности Глава 30. Правовое регулирование аудиторской деятельности Глава 31. Правовое регулирование деятельности по оказанию юридических услуг Глава 32. Правовое регулирование деятельности в сфере энергетики Глава 33. Правовое регулирование транспортной деятельности Глава 34. Правовое регулирование деятельности по хранению Глава 35. Правовое регулирование посреднической деятельности Глава 36. Правовое регулирование банковской деятельности Глава 37. Правовое регулирование страховой деятельности Глава 38. Правовое регулирование деятельности на рынке ценных бумаг Глава 39. Правовое регулирование деятельности на организованных торгах Глава 40. Правовое регулирование совместной деятельности Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГлава 30. Правовое регулирование аудиторской деятельности§ 1. Общая характеристика правового регулирования аудиторской деятельностиПонятие аудита и аудиторской деятельности. Субъекты предпринимательской деятельности ведут бухгалтерский и налоговый учет, на основе которого они должны периодический представлять отчетность в налоговые и статистические органы. Правильность ведения учета и отчетности проверяется как самими предпринимателями, так и налоговыми органами при проведении проверок. Оценка учета может быть дана сторонними специалистами, чье квалифицированное мнение может оказаться весьма полезным для предпринимателя. Такие услуги получили название аудиторских услуг или аудита, а деятельность по их оказанию — аудиторской деятельностью. Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает — «он слышит», «слушатель». Ввиду важного значения аудита для сферы предпринимательства и экономики отношения, возникающие при оказании аудиторских услуг, подвергаются специальному правовому регулированию, вследствие чего сложился определенный блок законодательства об аудиторской деятельности. Центральное место в этом блоке занимает Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; в связи с принятием Закона № 307-ФЗ утратил силу первый Закон об аудите — Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Согласно легальному определению, закрепленному в Законе № 307-ФЗ (ч. 2 и 3 ст. 1), «Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами», а «Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности». В данном определении раскрыта сущность аудита как независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Аудиторам разрешается также оказывать своим клиентам сопутствующие аудиту услуги, в частности: по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов, оценке стоимости имущества, оценке предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков и др. Перечень сопутствующих аудиту услуг, предусмотренный в ч. 7 ст. 1 Закона № 307-ФЗ, не является исчерпывающим, но в любом случае сопутствующие услуги должны быть так или иначе связаны с собственно аудиторской деятельностью аудиторов, то есть с аудиторскими проверками систем бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Подробный перечень сопутствующих аудиту услуг содержится, кроме ч. 7 ст. 1 Закона № 307-ФЗ, в федеральных стандартах аудиторской деятельности, утверждаемых Министерством финансов РФ. Содержание Закона № 307-ФЗ позволяет сформулировать основополагающие положения (принципы), которыми должны руководствоваться аудиторы в своей деятельности. По мнению К. М. Гильвановой и М. А. Ковалевского, таковыми принципами могут быть признаны следующие: — принцип независимости аудиторов; — принцип публичной значимости аудиторской деятельности; — принцип доверия аудируемых лиц к аудиторам; с принципом доверия связан такой элемент правового режима аудиторской деятельности, как конфиденциальность, обеспечивающая сохранность аудиторской тайны; — принцип профессионального характера аудиторской деятельности. К названным принципам можно отнести и принцип конструктивного взаимодействия аудиторов и аудируемых лиц. Обязательный аудит. Аудит может проводиться как на добровольной, так и на обязательной основе. Проведение аудита обязательно для следующих субъектов (ч. 1 ст. 5 Закона): — субъектов предпринимательской деятельности, функционирующих в организационно-правовой форме акционерного общества; — кредитных, страховых, клиринговых организаций, обществ взаимного страхования, бюро кредитных историй, организаторов торговли, организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных или иных фондов, акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний этих фондов, за исключением государственных внебюджетных фондов; — организаций, объем выручки которых от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (за исключением органов государственной власти и местного самоуправления, государственных и муниципальных унитарных предприятий и учреждений, сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн. руб.; — организаций (за исключением органов государственной власти и местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных внебюджетных фондов), представляющих и/или публикующих сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность; — организаций, выпускающих ценные бумаги, допущенных к организованным торгам. Также аудит может быть обязателен и для других видов организаций, но эти случаи должны быть предусмотрены федеральным законом. Обязательный аудит должен проводиться ежегодно. Кроме того, могут быть и такие случаи, которые не предусмотрены законом как случаи обязательного аудита, но, тем не менее, коммерческая организация или индивидуальный предприниматель вынуждены заказывать проведение аудита, если представление аудиторского заключения является обязательным, например, для участия в каком-либо конкурсе, программе, проекте, когда лица, проводящие конкурс или организующие осуществление программы или проекта, объявляют среди иных условий участия обязательное представление аудиторского заключения о финансовом положении претендентов. § 2. Правовое положение субъектов аудиторской деятельностиВиды субъектов аудиторской деятельности. Аудиторской деятельностью вправе заниматься как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели. Существенное различие в их правовых возможностях в сфере аудита состоит в том, что обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и(или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной финансовой отчетности может проводиться только аудиторскими организациями, но не индивидуальными аудиторами (ч. 3 ст. 5 Закона № 307-ФЗ). Это положение, содержавшееся и в Законе 2001 г. № 119-ФЗ, оспаривалось индивидуальными аудиторами в Конституционном Суде РФ как не соответствующее Конституции РФ. Но Конституционный Суд отклонил рассматриваемую жалобу как необоснованную и признал это положение не противоречащим Конституции РФ. Аудитом могут заниматься не любые юридические лица, а только коммерческие организации; это последовательная позиция законодателя, так как по Закону аудиторская деятельность является деятельностью предпринимательской. Подчеркнем также и то, что согласно легальному определению аудиторской деятельности, аудит — это независимая проверка бухгалтерской отчетности. Это означает, что между аудиторами и аудируемыми лицами не должно быть никакой взаимозависимости, никакого конфликта интересов. Аудиторы должны быть автономными и полностью самостоятельными относительно налоговых органов и других государственных органов, наделенных компетенцией по проверке деятельности предпринимателей, включая самих аудиторов. Независимый статус аудиторов как субъектов профессиональной предпринимательской деятельности обеспечивает объективность подхода при проведении аудиторских проверок. В ст. 8 Закона № 307-ФЗ предусмотрены обстоятельства, при наличии которых аудит не может осуществляться данными аудиторами (аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами). В частности, аудит не может осуществляться аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников). Нарушение установленных ограничений ставит под сомнение объективность аудиторской проверки, а, самое главное, — аудируемые лица могут не достигнуть те цели, которые они преследуют при проведении аудита; например, налоговыми или другими контролирующими органами не будут приняты во внимание аудиторские заключения, представленные аудиторами, которые ввиду конфликта интересов не могли проводить проверку данного аудируемого лица. Организационно-правовые формы аудиторских организаций и правоспособность субъектов аудиторской деятельности. В ранее действовавшем Законе об аудиторской деятельности (ч. 3 ст. 4 Закона № 119-ФЗ) было установлено, что аудиторские организации могут быть созданы в любой организационно-правовой форме за исключением открытого акционерного общества. Это ограничение было вызвано, вероятно, тем, что поскольку акции открытых акционерных обществ могут размещаться по открытой подписке и относительно возмездных сделок с акциями ОАО не действует правило о преимущественном праве акционеров закрытого общества на приобретение отчуждаемых акций, возможно никем не контролируемое изменение состава акционеров и возникновение зависимости между аудиторскими организациями и аудируемыми лицами, что, в принципе, не допустимо. В настоящее время в Законе 307-ФЗ не установлены какие-либо ограничения, поэтому аудиторские организации могут создаваться в любой организационно-правовой форме, предусмотренной в п. 2 ст. 50 ГК РФ. В подавляющем большинстве случаев аудиторские организации создаются в форме акционерного общества либо в форме общества с ограниченной ответственностью. Как установлено в ч. 6 ст. 1 Закона № 307-ФЗ, аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Таким образом, правоспособность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов является специальной и даже не просто специальной, а исключительной. Ограничение правоспособности аудиторов совершенно обоснованно, оно служит обеспечением высокого профессионализма аудиторов, ориентирует их на повышение квалификации и своего профессионального уровня в условиях жесткой конкуренции на рынке аудиторских услуг. Изучение и анализ документов бухгалтерской и налоговой отчетности аудируемых лиц осуществляется непосредственно физическими лицами — либо индивидуальными аудиторами, имеющими статус индивидуального предпринимателя, либо аудиторами — сотрудниками аудиторских организаций. Эти физические лица должны быть профессионалами в своем деле и должны иметь право выступать в качестве аудиторов. В Законе установлены требования к физическим лицам, желающим заниматься аудиторской деятельностью. Они должны иметь высшее образование, полученное в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования, и стаж работы, связанной с аудиторской деятельностью либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет; причем, не менее двух лет из последних трех лет этого стажа должны приходиться на работу в аудиторской организации. Аттестация претендентов проводится в форме квалификационного экзамена. Тем, кто успешно выдержал экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора, срок действия которого не ограничен. Но если аудитор нарушает указанные в Законе требования или в течение двух календарных лет подряд не осуществляет аудиторскую деятельность, его квалификационный аттестат может быть аннулирован решением саморегулируемой организации аудиторов (СРО), членом которой является данный аудитор. Решение СРО об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть обжаловано в суде в течение трех месяцев со дня получения аудитором указанного решения. Внимание! Авторские права на книгу "Коммерческое (предпринимательское) право. Том 2. 5-е издание. Учебник" (Под ред. Попондопуло В.Ф.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
