Судебная экспертиза в цивилистических процессах. Научно-практическое пособие

Под ред. Россинской Е.Р.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 31.07.2018 ISBN: 9785392283415 Язык: Объем текста: 681 стр. Формат: epub

Оглавление

Авторский коллектив

Глава 1. Судебные экспертизы в цивилистических процессах: теоретические и процессуальные аспекты

Глава 2. Судебные речеведческие экспертизы в цивилистических процессах

Глава 3. Судебная почерковедческая экспертиза

Глава 4. Судебно-техническая экспертиза документов в цивилистических процессах

Глава 5. Судебные портретные экспертизы

Глава 6. Судебная трасологическая экспертиза сигнальных устройств в цивилистических процессах

Глава 7. Судебная пожарно-техническая экспертиза в цивилистических процессах

Глава 8. Судебная автотехническая экспертиза в цивилистических процессах

Глава 9. Судебная инженерно-технологическая экспертиза в цивилистических процессах

Глава 10. Судебная строительно-техническая экспертиза в цивилистических процессах

Глава 11. Судебная компьютерно-техническая экспертиза

Глава 12. Судебные экологические экспертизыв гражданском и арбитражном процессе

Глава 13. Судебная бухгалтерская экспертиза в цивилистических процессах

Глава 14. Судебная финансово-экономическая экспертиза в цивилистических процессах

Глава 15. Судебная оценочная экспертиза в цивилистических процессах

Глава 16. Судебная налоговая экспертиза

Глава 17. Судебно-медицинские экспертизы в гражданском процессе

Глава 18. Судебно-психиатрическая и судебно-психологическая экспертизы в гражданском процессе

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 14.
Судебная финансово-экономическая экспертиза в цивилистических процессах

14.1. Предмет, задачи и объекты судебной финансово-экономической экспертизы

В современных условиях в связи развитием финансово-экономической сферы возрастает объем экономических споров по экономическим вопросам между хозяйствующими субъектами. Причем имеет место увеличение не только количества, но и разнообразия спорных вопросов, рассматриваемых в судебном порядке. Для вынесения обоснованного и объективного решения по экономическим делам необходимо исследование информации о финансово-хозяйственных операциях, отраженной в документах бухгалтерского учета и отчетности. Такая информация может быть получена при проведении судебной финансово-экономической экспертизы. Судебные финансово-экономические экспертизы являются одними из наиболее распространенных родов судебных экспертиз в цивилистических процессах.

Судебная финансово-экономическая экспертиза представляет собой процессуальное действие, проводимое в установленном законом порядке, основывающееся на специализированном исследовании финансово-экономических операций, на основании документации финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемом с использованием специальных познаний в области экономики, финансов, с целью выявления фактических данных о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Целью судебных экономических экспертиз является оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям в установлении фактических данных об экономических операциях, их финансовых результатах и о финансово-экономическом положении экономического субъекта, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области экономики, финансов, бухгалтерского учета и др.

За последние годы как судебно-экспертная деятельность в целом, так и судебная финансово-экономическая экспертиза претерпела существенное развитие. Наиболее актуальные события в сфере судебной экономической экспертизы связаны с принятием следующих нормативных правовых актов:

– Кодекс административного судопроизводства РФ;

– Постановление Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 4 апреля 2014 г. № 23 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе»;

– Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30 июня 2015 г. № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости».

Наиболее актуальными событиями в сфере судебной экономической экспертизы является принятие следующих нормативных правовых актов:

– Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» взамен ранее действовавшего Закона № 129-ФЗ. В частности, можно отметить следующие существенные отличия, оказывающие влияние на современную судебную финансово-экономическую экспертизу. Например, согласно «новой» редакции закона организации могут не использовать унифицированные формы первичных учетных документов, бухгалтерская финансовая отчетность представляется в налоговые органы не ежеквартально, а только по итогам года и прочее.

– Поправки в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» в редакции от 13 июля 2015 г. № 215-ФЗ регламентируют процедуру банкротства физических лиц.

– Приказ Министерства финансов РФ от 28 августа 2014 г. № 84н «Об утверждении порядка определения стоимости чистых активов» регламентирует расчет стоимости чистых активов, где указано, в частности, что информация, содержащаяся на забалансовых счетах, не используется в расчете чистых активов, что позволяет поставить под сомнение полноту расчетов.

– Изменения и дополнения в Федеральный закон «Об оценочной деятельности».

– Федеральные стандарты оценки (обновленные и новые стандарты).

Судебная финансово-экономическая экспертиза является актуальным родом класса экономических экспертиз – процессуальных исследований современных экономических операций. При этом необходимо отметить, что несмотря на то, что экономическая экспертиза развивается вместе с современной финансово-экономической сферой, экспертиза «отстает» от даты ее назначения на несколько лет. То есть, существенной особенностью судебной финансово-экономической экспертизы является то, что рассматриваемые в процессе ее производства операции имели место фактически 2–3 года назад. Данный аспект является крайне существенным ввиду того, что при проведении исследования по экономическим вопросам эксперты должны руководствоваться в первую очередь нормативными правовыми актами, регламентирующими тот или иной экономический вопрос.

Однако указанные нормативные правовые акты меняются, в них вносятся принципиальные изменения, и дополнения, некоторые законы и положения признаются утратившими силу. Например, до вступления в силу Приказа Министерства Финансов РФ от 28 августа 2014 г. № 84н «Об утверждении порядка определения стоимости чистых активов» порядок расчета стоимости чистых актив был регламентирован Приказом Минфина РФ № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29 января 2003 г. «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ», имеющий существенные особенности.

Наиболее ярко характеризует данную ситуацию следующий пример. В Заключении эксперта указано «в нарушение Инструкции ЦБР от 30 июня 1997г. № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам», руководством ООО КБ «Профитбанк» были сформированы резервы на возможные потери в размере 0,4% от суммы основного долга (1 млн руб., в то время как Инструкция ЦБР требовала формирование резервов под возможные потери в размере 100% суммы основного долга (2 млн руб.). Данный резерв, по мнению эксперта, должен был быть сформирован «по приобретению векселей следующих эмитентов на общую сумму (2 млн руб.). Однако эксперт не принимает во внимание, что в исследуемом периоде действовала Инструкции ЦБР от 30 июня 1997г. № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам», согласно которой «Резерв на возможные потери по ссудам формируется ежемесячно на отчетную дату в последний рабочий день отчетного месяца», а существенная часть векселей указанных эмитентов была реализована до окончания отчетного месяца, таким образом, Банк не должен был формировать резерв по векселям, реализованным до конца месяца. Следовательно, вывод эксперта о том, что банк должен был формировать резерв под возможные потери в размере 2 млн руб. является ошибочным. Таким образом, эксперт должен руководствоваться нормативными актами в редакции, действующей в исследуемом периоде, даже утратившими силу в период производства судебной экспертизы.

В настоящее время актуальным можно считать вопрос выбора кандидатуры эксперта судебной финансово-экономической экспертизы. Четкие правила проверки компетенции эксперта судебной финансово-экономической экспертизы в настоящее время нормативными актами не регламентированы. Основным критерием выбора судебного эксперта является наличие специальных знаний. Подтверждением наличия у эксперта специальных знаний является диплом о высшем экономическом образовании по профилю, соответствующему вопросам, поставленным перед экспертом, например, «Финансы и кредит» при назначении судебной финансово-кредитной экспертизы, а также опыт работы в соответствующей области (без которого проведение подобных экспертиз не представляется возможным). В настоящее время система сертификации экспертов слабо развита, однако существуют организации (в частности «Палата судебных экспертов им. Ю.Г. Корухова»), где эксперты могут пройти курс обучения и пройти сертификацию по соответствующей экспертной специальности. Также эксперт должен подтвердить опыт производства судебных финансово-экономических экспертиз. Как следует из вышеизложенного, для производства судебных экономических экспертиз эксперту необходимо наличие специальных знаний в области двойной компетенции: экономической (в области экономики, финансов, бухгалтерского учета, аудита) и экспертно-процессуальной (теория судебной экспертизы, судебная экспертология, арбитражный и гражданский процесс).

Комплексом таких специальных знаний, подтвержденных дипломом по специальности «Судебная экспертиза» обладают выпускники кафедры судебных экспертиз Университета им. О.Е. Кутафина (МГЮА), где на кафедре судебных экспертиз осуществляется подготовка специалистов по специальности «Судебная экспертиза» специализации «Судебная экономическая экспертиза». Обучение организовано в соответствии с действующими российскими образовательными стандартами в целях подготовки судебных экспертов-практиков высокого профессионального уровня, способных осуществлять экспертную и правовую оценку всех сторон экономической деятельности юридических лиц. Обучение направлено на получение студентами комплексной специальности, состоящей из экспертно-экономической и юридической компоненты, овладение комплексом междисциплинарных юридических и финансово-экономических компетенций, необходимых для производства широкого спектра судебных экономических экспертиз. На начальной стадии обучения студенты изучают базовые экспертные дисциплины (теория судебной экспертизы), экономические дисциплины (финансы и кредит, экономика, рынок ценных бумаг) и юридические дисциплины (гражданское право, уголовный процесс). В дальнейшем студенты осваивают комплексные правовые и экономические подходы к исследованию финансово-хозяйственных операций, методики юридического и экономического исследования операций. Особое внимание в ходе обучения уделяется особенностям производства судебных экономических экспертиз, в частности наиболее актуальным вопросам, таким как экспертиза операций с ценными бумагами, оценочная (стоимостная) экспертиза, финансово-аналитическая экспертиза, финансово-кредитная экспертиза, судебно-бухгалтерская экспертиза и др. Преимуществом специальности является использование практически ориентированных методов обучения для приобретения навыков комплексного юридико-экономического и судебно-оценочного исследования. При прохождении обучения студенты знакомятся с методической и методологической базой экспертного экономического исследования. Процесс обучения построен на основе актуальной классификации судебных экономических экспертиз с учетом их понятийного аппарата. Таким образом, наличие диплома по специальности «Судебная экспертиза» является достаточным подтверждением наличия у судебного эксперта необходимых специальных знаний для производства судебных финансово-экономических экспертиз.

Предметом судебной финансово-экономической экспертизы является комплекс фактов и обстоятельств дела, устанавливаемых в отношении финансовой деятельности организации, а также фактические данные, характеризующие формирование и использование в организации доходов и денежных средств, негативные тенденции в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению правонарушений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины. Чаще всего финансово-экономические исследования проводятся либо для анализа финансовых результатов и определения финансового состояния организации, либо для определения размера неправомерно полученных доходов в результате несоблюдения правил совершения финансовых операций, скрытой от государства прибыли, необоснованных перечислений денежных фондов и т.д.

Исходя из типовых вопросов, которые ставятся перед экспертом можно выделить типовые объекты судебных экономических экспертиз.

В качестве объектов исследуются первичные бухгалтерские документы: расчетные и платежные документы, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, расчетно-платежные ведомости, выписки банка, платежные поручения, кассовые документы и др.

К сводным отчетным документам и регистрам бухгалтерского и налогового учета можно отнести:

– бухгалтерскую (финансовую) отчетность («бухгалтерский баланс», «отчет о финансовых результатах» и другие);

– налоговые декларации по налогам;

– регистры синтетического и аналитического учета по счетам (журналы-ордера, мемориальные ордера, оборотные ведомости, ведомости аналитического учета, главная книга); особое значение имеют регистры синтетического и аналитического учета по счетам 68 «расчеты по налогам и сборам», 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «прибыли и убытки», оборотно-сальдовые ведомости, выписки по всем счетам, карточки счетов и другие документы).

– книги покупок и продаж;

– журналы регистрации счетов-фактур;

– расчетно-платежные ведомости;

– договоры с актами;

– выписки банка по счетам;

– и другие.

Приведенный список является далеко не исчерпывающим, иные необходимые документы для производства судебной экономической экспертизы (например, договоры) могут быть запрошены экспертом у лица, назначившего судебную экспертизу. Таким образом, объектами экономических экспертиз являются первичные и отчетные документы, которые отражают произведенные хозяйственные операции и содержат информацию о наличии и движении материальных и денежных средств.

Современная судебно-экономическая экспертиза имеет широкие возможности. С ее помощью решается следующий круг задач: анализ условий осуществленных хозяйствующим субъектом операций, выявление соответствия рыночным условиям фактически совершенных операций; определение стоимости акции и других элементов бизнеса; определение полноты уплаты налогов в бюджеты всех уровней и многое другое.

14.2. Видовая классификация судебной финансово-экономической экспертизы

В настоящее время, несмотря на многочисленные публикации, посвященные данной теме, не сформированы единые научно-методологические подходы к судебно-экспертному исследованию экономических операций.

Методическая база судебно-экономических экспертиз – это совокупность методических приемов, применяемых при экспертном исследовании хозяйственных операций, отраженных в учете и оценке финансовой деятельности организаций. При производстве судебно-экономических экспертиз нет типовых ситуаций, а вопросы суда зависят от особенностей рассматриваемого дела. Это обуславливает отсутствие единой методики судебно-экономических экспертиз.

С целью обеспечения экспертов-экономистов единым понятийным аппаратом судебной экономической экспертизы представляется необходимым унификация основных теоретических понятий экономических экспертиз в единых инструктивных положениях.

На многочисленных конференциях, круглых столах студенты участвуют в решении наиболее актуальных научно-практических проблем судебной экономической экспертизы. Однако наиболее актуальной проблемой современной судебной экономической экспертизы можно считать отсутствие единой классификации судебных экономических экспертиз (судебно-экономическая экспертиза представляет собой процессуальное действие, проводимое в установленном законом порядке, основывающееся на специализированном исследовании экономической деятельности организации на основании финансово-хозяйственной документации, которое осуществляется с использованием специальных знаний в области экономической науки с целью выявления фактических данных о совершении хозяйственных операций).

Современная теория судебной экономической экспертизы допускает различные классификации ее родов, о чем указывается в соответствующей научной и методической литературе. Каждый из родов экономических экспертиз подразделяется на виды в зависимости от характера исследуемой экономической информации. Виды экономических экспертиз в свою очередь подразделяются на подвиды в зависимости от специфики исследуемых объектов. Однако единая классификация судебных экономических экспертиз в настоящее время отсутствует. В практической деятельности наиболее часто применяются классификации, регламентированные нормативными актами МВД РФ и Минюста РФ.

Согласно Приложению № 2 «Перечень родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации» к приказу МВД РФ от 29 июня 2005 г. № 511 «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации» (далее Приказ МВД РФ от 29 июня 2005 г. № 511) судебная экономическая экспертиза подразделяется на бухгалтерскую (исследование содержания записей бухгалтерского учета), налоговую (исследование исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов), финансово-аналитическую (исследование финансового состояния) и финансово-кредитную (исследование соблюдения принципов кредитования).

Согласно Приложению № 1 «Перечень родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России» к приказуМинюста РФ от 27 декабря 2012 г. № 237 «Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России» (далее Приказ Минюста РФ от 27 декабря 2012 г. № 237) предусмотрена несколько иная классификация судебно-экономических экспертиз на бухгалтерскую (исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных) и финансово-экономическую экспертизы (исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта). Таким образом, классификация судебной экономической экспертизы по перечню Минюста РФ отличается от классификации по перечню МВД РФ. Подобное несоответствие вносит в судебную экономическую экспертизу элемент относительности, что противоречит принципам судебно-экспертной деятельности.

Рассматривая представленные классификации можно отметить, что классификация судебных экономических экспертиз, предусмотренная Приказом Минюста РФ от 27 декабря 2012 г. № 237 не отличается разнообразием и включает в себя лишь два рода (судебно-бухгалтерскую и финансово-экономическую). Однако наличие двух родов экономических экспертиз позволяет достаточно четко отнести назначенную экспертизу к тому или иному роду. Так, если перед экспертом поставлены вопросы исследования записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных, то такую экспертизу можно однозначно классифицировать как судебно-бухгалтерскую. Все остальные вопросы (в той или иной степени связанные с исследованием показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта) относятся к финансово-экономической экспертизе.

Что касается классификации судебных экономических экспертиз согласно Приказу МВД РФ от 29 июня 2005 г. № 511, то в ней актуализированы наиболее значимые роды судебной экономической экспертизы. Данная классификация включает в себя бухгалтерскую (исследование содержания записей бухгалтерского учета), налоговую (исследование исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов), финансово-аналитическую (исследование финансового состояния) и финансово-кредитную экспертизы (исследование соблюдения принципов кредитования). Данные роды экспертиз на практике встречаются довольно часто, однако, судебная экономическая экспертиза, как и экономика, характеризуется динамичным развитием и в настоящее время можно отметить целый ряд актуальных экспертных вопросов, которые нельзя отнести ни к одному из представленных родов. К таким экспертизам можно отнести исследования по вопросам, связанным с операциями с ценными бумагами (в том числе обращающимися на открытом рынке), вопросы, связанные с лизинговыми операциями, с операциями факторинга, вопросы внешнеэкономической деятельности и другие.

Если согласно классификации, предусмотренной Приказом Минюста РФ от 27 декабря 2012 г. № 237 вышеуказанные вопросы относятся к финансово-экономической экспертизе, то согласно классификации, представленной в Приказе МВД РФ от 29 июня 2005 г. № 511 место подобных исследований не определено.

Поэтому необходимо предусмотреть единую классификацию судебных экономических экспертиз, которая может быть основана на единых принципах и подходах. За основу целесообразно принять Приказ Минюста РФ от 27 декабря 2012 г. № 237, детализировав роды судебной экономической экспертизы на виды и подвиды.

Исходя из вышеизложенного, род судебной финансово-экономической экспертизы можно подразделить на следующие виды (с учетом Приказа МВД РФ от 29 июня 2005 г. № 511):

– финансово-аналитическую (исследование финансового состояния и влияния на него отдельных операций);

– финансово-кредитную (исследование соблюдения принципов кредитования);

– налоговую (исследование исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов);

– экспертизу операций с ценными бумагами (в том числе обращающимися на открытом рынке);

– экспертиза специальных операций (лизинг, факторинг и прочее);

– оценочную экспертизу;

– и другие.

Судебная финансово-экономическая экспертиза назначается для решения задач, касающихся финансовой деятельности организаций, определения их финансового состояния, соблюдения законодательных актов, регулирующих их финансовые отношения с государственным бюджетом (определение размера неправомерно полученных доходов в результате несоблюдения правил совершения финансовых операций, скрытой от государства прибыли, необоснованных отчислений в денежные фонды и т.д.), выполнения договорных обязательств, распределения и выплаты дивидендов, операций с ценными бумагами, инвестициями и проч.

14.3. Вопросы, разрешаемые судебной финансово-экономической экспертизой

В современных условиях о специфике судебной финансово-экономической экспертизы можно судить по вопросам, которые ставятся перед экспертом. Вопросы, по сути, соответствуют задачам назначенной судебной экспертизы и определяют границы проводимого исследования. Несмотря на то, что в настоящее время требования к вопросам четко не определены, на основании современной практики можно сформулировать следующие общие принципы постановки вопросов перед экспертом:

Вопросы следует ставить в пределах компетенции эксперта; они не должны касаться оценки действий должностных лиц и быть справочного характера;

Вопросы должны ставиться конкретно, с указанием наименования организации, периода, даты и т.д.

Вопросы не следует усложнять; они должны иметь значение для рассматриваемого дела.

Вопросы должны излагаться в логический очередности: вначале – по исследованию отдельных операций, затем об их влиянии на экономические показатели.

В целом, примерами вопросов судебной финансово-экономической экспертизы могут служить следующие:

– Какова схема движения векселей между контрагентами по представленным договорам?

– Соответствует ли операция факторинга рыночным условиям?

– Имела ли организация возможность погашения кредиторской задолженности?

– Каково финансовое состояние организации на окончание отчетного периода?

Под ред. Россинской Е.Р. Судебная экспертиза в цивилистических процессах. Научно-практическое пособие

Под ред. Россинской Е.Р. Судебная экспертиза в цивилистических процессах. Научно-практическое пособие

В книге, написанной известными российскими учеными – специалистами в различных областях судебной экспертизы, рассмотрены теоретические и практические аспекты судебно-экспертной деятельности в гражданском и арбитражном процессах. На многочисленных примерах показаны современные возможности судебных экспертиз по гражданским делам, особенности назначения и производства экспертиз в цивилистических процессах, в том числе объекты и материалы, которые необходимо предоставить в распоряжение эксперта, вопросы, подлежащие разрешению.<br /> Законодательство приведено по состоянию на март 2018 г.<br /> Для научных работников, студентов, аспирантов и преподавателей вузов, практикующих юристов, сотрудников хозяйствующих субъектов, индивидуальных предпринимателей, а также широкого круга читателей, проявляющих интерес к судебным экспертизам.

Внимание! Авторские права на книгу "Судебная экспертиза в цивилистических процессах. Научно-практическое пособие" ( Под ред. Россинской Е.Р. ) охраняются законодательством!