|
|
ОглавлениеРаздел I. Основы теории логистики. Глава 1. Терминология и понятийный аппарат логистики Глава 2. Структурные элементы концепции логистики Глава 4. Логистические технологии и концепции Глава 5. Основы логистического менеджмента Раздел II. Методологические основы логистики. Глава 6. Научная база логистики Глава 8. Моделирование в логистике Раздел III. Экономические основы логистики. Глава 9. Логистические издержки Глава 10. Ценообразование в логистических системах Глава 11. Показатели логистической деятельности Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуРАЗДЕЛ III. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЛОГИСТИКИГЛАВА 9. ЛОГИСТИЧЕСКИЕ ИЗДЕРЖКИ9.1. ПОНЯТИЕ ЛОГИСТИЧЕСКИХ ИЗДЕРЖЕКЛогистика, обеспечивая оптимальное движение ресурсов с минимальными издержками, управляет экономическими потоками в отраслях народного хозяйства. При этом одним из методологических принципов логистики является критерий минимума общих логистических затрат. Отсюда очевидна необходимость учета логистических издержек, связанная прежде всего с тем, что именно общие издержки являются основным интегральным понятием, лежащим в основе создания логистических систем [25]. Но прежде чем мы перейдем к рассмотрению сущности и содержания логистических издержек, проведем разграничение общих терминов, встречающихся как в экономической литературе, так и в нормативных документах, — «издержки», «затраты» и «расходы». Неправильное определение этих понятий, на наш взгляд, может исказить их экономический смысл. Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же — затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Так, в словаре русского языка С.И. Ожегова [54] для обозначения этих терминов приводятся следующие определения: «...издержки — израсходованная на что-нибудь сумма, затраты» (с. 208); «...затрата — то, что истрачено, израсходовано» (с. 193); «...расход — 1) затрата, издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели» (с. 580). В учебном пособии для обозначения этих категорий мы будем оперировать следующими определениями. Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций при производстве и реализации продукции, работ и услуг. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки — это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными. В свою очередь издержки по сферам делятся на издержки производства и издержки обращения. В отношении издержек производства экономические понятия «затраты» и «расходы» зачастую в теории и практике используются как синонимы, хотя по экономическому содержанию они различаются. Р. Энтони и Дж. Рис [83] отмечают, что затраты — самое неопределенное слово в учете, которое употребляется во множестве различных значений. Такое определение затрат позволяет выделить ряд положений: • они определяются использованием ресурсов; • их величина представлена в денежном выражении; • затраты всегда соотносятся с конкретными целями и задачами. А. Кизилов [32] подразделяет затраты на два вида: 1) затраты организации — выраженная в денежном эквиваленте величина различных ресурсов, средств, которые были приобретены, имеются в наличии, включая потребленную в процессе производства часть затрат, а также расходы организации, непосредственно не связанные с ее производственно-хозяйственной деятельностью; 2) затраты на производство — стоимость части затрат, ресурсов организации, которые израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ и услуг за отчетный период. В соответствии с такими документами, как стандарт 18 МСФО «Выручка», а также отечественными ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива (денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательства, приводящего к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников). Поэтому расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы в течение определенного периода времени для получения дохода. Затратами является денежная оплата приобретенных товаров и услуг, которая со временем будет возмещена из прибыли. Таким образом, расходы — это часть затрат, которые понесло предприятие в связи с получением дохода в будущем. В налоговом учете ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Отсюда затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции, отгруженных товаров и т.п. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми «расходами». С точки зрения техники учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы. Резюмируя вышеизложенное, в учебном пособии под затратами мы будем понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг, так как лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат — расходы. В процессе сопоставления результатов и затрат различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности. Издержки производства являются одним из основных объектов управленческого учета. Появление такой науки, как логистика, способствовало исследованию логистических издержек в производстве и распределении. Термин «логистические издержки» является одним из наиболее употребимых в научных исследованиях по логистике, особенно при рассмотрении оптимизационного потенциала логистики в различных ее прикладных аспектах. В настоящее время не существует полной и четкой теории управления логистическими издержками. Введенная впервые в 1950-х гг. Г. Льюисом, Дж. Каллитоном и Дж. Стилом [52] концепция общих (тотальных) затрат стала основой для развития логистики. Основной смысл данной концепции заключается в том, что интегрирование логистических операций позволяет перегруппировать затраты различных видов и тем самым снизить общие издержки на продвижение товаров от производителя к потребителю. Эта концепция рассматривает соотношения между различными видами логистических затрат и показывает, как интеграция логистических активностей позволяет снизить общий объем затрат. В концепции общих затрат все логистические операции рассматриваются как единое целое, а все издержки, связанные с ними, оцениваются одновременно для обеспечения требуемого уровня обслуживания потребителей. В виду того, что по своему экономическому содержанию логистические издержки совпадают с затратами, относимыми к сферам производства и обращения, следует определить уровень сопряжения экономических и технологических потоков внутри логистической системы, а также спроса и предложения на рынке и логистических издержек как результата логистической координации и способа его обеспечения. Таким образом, логистические издержки можно определить следующим образом. Логистические издержки — это денежное выражение использованной рабочей силы, средств и предметов труда, финансовые затраты и различные негативные последствия форс-мажорных событий, которые обусловлены продвижением материальных ценностей (сырья, материалов, товаров) на предприятии и между предприятиями, а также поддержанием запасов [46]. Они связаны с выполнением логистических операций и функций, таких как размещение заказов, закупка, складирование, внутрипроизводственная транспортировка, промежуточное хранение, хранение готовой продукции, отгрузка, внешняя транспортировка. Кроме того, к ним относятся затраты на персонал, оборудование, помещение, складские запасы, передачу информации о заказах, запасах, поставках. Если такие операции и функции не выполняются внутри фирмы, то логистические издержки представляют собой плату за услуги специализированным организациям, осуществляющим складирование, транспортировку, экспедирование, грузопереработку и др. В целом для логистических затрат характерны: • высокая доля в совокупных расходах предприятия; • изменчивость величины в различные периоды времени; • разделение ответственности за их возникновение между множеством организационных звеньев и рабочих мест; • трудоемкость мероприятий, связанных с определением их общего объема и предполагающих выполнение большого количества расчетных операций; • распределение по различным группам затрат, классифицируемым по традиционным аспектам (видовому и количественному). Существующие методы управления затратами не предполагают выделения и отдельного рассмотрения логистических затрат. Более того, не учитывается время, которое затрачивается в производстве и распределении на логистические операции, в то время как продукт (сырье, полуфабрикаты и готовая продукция) пребывает собственно в производстве 2—5% общего времени, а остальное время (95—98%) пролеживает на складе или находится в пути, транспортируется. Логистические издержки формируются в результате функционирования и взаимодействия каналов снабжения, распределения и производственных процессов. В наиболее общем виде логистические издержки отдельной фирмы могут быть представлены в виде суммы трех основных составляющих: издержек снабженческо-транспортных цепей (Lc), издержек производственно-технологических или операционных цепей (Ln) и издержек транспортно-распределительных, сбытовых цепей (Lp) [28]: Издержки каналов снабженческо-транспортных цепей относятся к «внешней логистике» и состоят из следующих основных элементов: где Lc1 — издержки «ввозной» транспортировки; Lc2 — издержки экспедирования ввозимых ресурсов; Lc3 — складские издержки в системе снабжения; Lc4 — издержки грузообработки; Lc5 — издержки информационной поддержки снабжения; Lc6 — издержки страхования; Lc7 — таможенные издержки для импортируемых товаров. Издержки каналов производственно-технологических и операционных цепей относятся к «внутренней» логистике и состоят из следующих основных элементов: где Ln1 — издержки внутрипроизводственных перевозок; Ln2 — издержки внутрипроизводственного складирования; Ln3 — издержки информационной поддержки производственной логистики; Ln4 — издержки прочих внутренних логистических операций. Издержки каналов распределительно-транспортных цепей также относятся к «внешней» логистике и состоят из следующих основных элементов: где Lp1 — издержки «вывозной» транспортировки; Lp2 — складские издержки в системе сбыта; Lp3 — издержки экспедирования при сбыте продукции; Lp4 — издержки грузообработки в процессе сбыта; Lp5 — издержки информационной поддержки распределения; Lp6 — издержки страхования в системе сбыта; Lp7 — таможенные издержки для экспортируемых товаров; Lp8 — издержки функционирования дилерской, торговой сети [8]. В составе этих логистических издержек целесообразно также учитывать затраты на осуществление финансовых операций, обеспечивающих движение материальных потоков, логистическое администрирование, потери от иммобилизации материальных и финансовых ресурсов, незавершенного производства и готовой продукции, а также ущерб от недостаточного уровня качества снабжения, производства и сбыта готовой продукции. Логистические издержки составляют одну из крупнейших статей расходов деловых организаций; по своему объему они уступают только затратам на сырье, материалы и комплектующие. Согласно оценкам зарубежных ученых, общие расходы на логистику составляют до трети объема продаж различных фирм. Подобная концепция логистических издержек предполагает: • распределение, разграничение производства и обращения в целом; • распределение, дифференциацию снабжения и сбыта как сфер коммерческой деятельности предприятия; • распределение соответственно снабженческих и сбытовых затрат (снабженческих между производственными издержками и общими накладными расходами, а сбытовых между сбытовыми расходами как таковыми и общими накладными расходами). 9.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЛОГИСТИЧЕСКИХ ЗАТРАТАнализ издержек начинается с построения их классификаций, которые помогут получить комплексное представление о свойствах и основных характеристиках издержек. Следует подчеркнуть, что издержки как исключительно сложное явление не могут быть представлены с помощью одной классификации. На практике существуют и ниже будут использованы различные подходы к классификации издержек с точки зрения различных критериев их оценки. Совокупность представленных классификаций позволит дать полное представление об издержках. В самом общем случае любое предприятие может быть отнесено к производственным, торговым или предприятиям сферы обслуживания. В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего Положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (налоги и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, — косвенно, путем их распределения. Поэтому для эффективной организации логистической деятельности необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Основным признаком разделения издержек для общей классификации являются место появления издержек и отношение издержек к различным сферам деятельности предприятия. Данная классификация используется для упорядочивания издержек в рамках отчета о прибыли предприятия и для последующего сравнительного анализа отдельных видов затрат. Основные виды издержек, согласно общей классификации, представлены на рис. 9.1. Материальные издержки использования — это сумма затрат, понесенных предприятием на приобретение сырья и комплектующих материалов, т.е. тех физических субстанций, которые непосредственно используются в производстве и переходят в готовую продукцию. Рис. 9.1. Общая классификация издержек Трудовые издержки представляют собой оплату основного производственного персонала (рабочих), усилия которых непосредственно (физически) связаны с производством готового продукта. Следует отметить известную условность этого определения в современном высокоавтоматизированном или полностью автоматизированном производстве, для которого прямой труд как таковой отсутствует вовсе. Общие производственные накладные издержки включают остальные виды издержек, которые обеспечивают стадию производства на предприятии. Структура этих издержек может быть очень сложной, а их количество велико. Наиболее характерными видами производственных накладных издержек являются вспомогательные материалы, труд управленческого персонала, расходы электрической и тепловой энергии, затраты на ремонт и содержание оборудования, коммунальные услуги, амортизация производственного оборудования и помещений, определенная часть налогов, включаемых в число так называемых валовых издержек, и прочие издержки, связанные с производственным процессом на предприятии. Издержки реализации включают в себя все затраты предприятия, связанные с сохранением готовой продукции на складе, продвижением товара на рынок и доставкой товара потребителю. Административные издержки включают в себя общую сумму затрат, связанных с общим управлением предприятия, т.е. содержанием аппарата управления. К рассмотренной выше классификации непосредственно примыкает классификация издержек по отношению к готовому продукту. Все издержки предприятия подразделяются на две группы, относящиеся: 1) к готовому продукту (Product Costs); 2) периоду времени (Period Costs). Признаком разделения издержек, согласно данной классификации, является способ, с помощью которого издержки относятся на себестоимость проданных товаров. Издержки первой группы включаются в себестоимость проданных товаров только тогда, когда готовая продукция, в состав которой вошли эти издержки, продана. До момента продажи эти издержки в составе товарно-материальных запасов предприятия представляют собой его активы, т.е. они материализованы в составе незавершенного производства или готовой продукции и хранятся на складе. Издержки второй группы включаются в отчет о прибыли, т.е. учитываются при расчете прибыли предприятия в течение того периода, когда они были фактически понесены. Характерным примером второй группы являются издержки, связанные с общим управлением предприятия. Согласно этой классификации, производственные издержки (в своей основной массе) относятся к первой группе, а непроизводственные издержки — ко второй. На рисунке. 9.2 иллюстрируются трансформация ресурсов предприятия в издержки и их участие в формировании чистой прибыли. Согласно схеме, ресурсы предприятия, которые формируют издержки, относящиеся к продукту, являются активами предприятия до тех пор, пока предприятие не продаст готовую продукцию. В то же время издержки, относящиеся к периоду времени, признаются издержками предприятия именно в тот период, когда они были понесены, независимо от того, была продана готовая продукция или нет. К. Друри [23] предложил другую классификацию затрат, согласно которой в учете накапливается информация, прежде всего о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета: 1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции; 2) для планирования и принятия управленческих решений и 3) для осуществления процесса контроля и регулирования. Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений в свою очередь происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления. Данная классификация, несмотря на несомненные достоинства, не совсем отвечает требованиям нынешнего времени. Необходимо расширить направления классификации затрат, подчинив их возможностям каждой функции управленческого учета. При этом необходимо иметь в виду, что один и тот же классификационный признак в разных условиях может давать разный результат и наоборот. Рис. 9.2. Трансформация ресурсов предприятия в издержки С этой точки зрения создание аналитики для дальнейшего анализа затрат компании должно начинаться с определения принципов группировки затрат. В практике работы российских компаний наибольшее распространение получили следующие группировки: • по экономическому содержанию; • отношению к объему производства; • способу включения в себестоимость продукции; • роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению; • степени обеспечения системы контроля за затратами; • степени регулируемости; • местам возникновения затрат; • в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия; • целевому назначению; • по процессам; • основным фазам продвижения; • основным компонентам логистических процессов; • видам затрат. Сложность группировки логистических затрат состоит в том, что они имеют место и в сфере производства, и в сфере обращения. Разнообразие классификаций логистических затрат по экономическому содержанию может быть сведено к схеме, представленной ниже на рис. 9.3 [46]. Прямые логистические затраты (sensu stricto) отражаются в учете производственных затрат, причем для их выделения необходима дополнительная учетная и аналитическая работа. Форс-мажорные издержки относятся к позициям, определяющим финансовые показатели деятельности предприятия. Упущенная прибыль не отражается в балансе предприятия. Рис. 9.3. Структура логистических затрат Границы сферы логистических затрат зависят прежде всего от целей группирования и накопления информации о затратах. При отнесении издержек на единицу продукции затраты на выполнение логистических функций могут присутствовать как в виде прямых (если речь идет о себестоимости единицы услуги), так и в виде накладных (во всех остальных случаях с товарами в виде материальных объектов). По экономическому содержанию затраты также классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам. Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы определить, какие именно ресурсы израсходованы и каков удельный вес отдельных видов затрат в их общей сумме. Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных затрат: • материальные затраты; • затраты на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • амортизация; • прочие затраты. Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия использованы. Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т.д. В свою очередь в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие — больше, на другое — меньше. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Внимание! Авторские права на книгу "Основы логистики. Учебное пособие" (Канке А.А., Кошевая И.П.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
