Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 23.09.2016 ISBN: 9785392228522 Язык: Объем текста: 478 стр. Формат: epub

Оглавление

От авторов

История налогов России

Глава 1 Налоговая система России. Налоги и сборы

Глава 2 Налоговое право в системе права России

Глава 3 Нормы налогового права. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений

Глава 4 Элементы юридического состава налога

Глава 5 Налоговое обязательство

Глава 6 Правовое регулирование налогового контроля

Глава 7 Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

Глава 8 Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов

Глава 9 Правовое регулирование налогообложения в иностранных государствах. Международное налоговое право

Глава 10 Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы

Глава 11 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Глава 12 Налог на прибыль организаций

Глава 13 Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная пошлина

Глава 14 Региональные налоги

Глава 15 Местные налоги и сборы

Глава 16 Специальные налоговые режимы

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 6
Правовое регулирование налогового контроля

6.1. Понятие налогового контроля

Правовые основы налогового контроля установлены главой 14 НК РФ. Налоговый контроль — это вид государственного финансового контроля. Налоговый контроль является институтом такой подотрасли финансового права, как налоговое право. Он реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов. Основу этой деятельности составляют конкретные приемы, средства или способы.

В юридической литературе существует множество определений налогового контроля. Например, О. А. Ногина считает, что налоговый контроль — это составная часть формируемого государством организационно-правового механизма управления, представляющая собой особый вид деятельности специально уполномоченных государственных органов, в результате которой обеспечивается установленное нормами налогового права исполнение обязанностей лиц в сфере налого­обложения, исследование и выявление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий в бюджетную систему, а также установление оснований для применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Согласно ст. 82 НК РФ налоговый контроль — это деятельность уполномоченных органов и их должностных лиц по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль является непосредственным воплощением контрольной функции налогов.

В научной литературе и законодателем также используется близкое по смыслу понятие «налоговое администрирование», которое не закреплено легитимно. Под налоговым администрированием понимается система управления налогообложением, ряд мер, направленных на максимально возможный сбор налогов при минимизации затрат, включая бремя, возлагаемое на налогоплательщика.

При осуществлении мероприятий налогового контроля возникает специфическое контрольное правоотношение, обязательным субъектом которого всегда будет являться государство в лице уполномоченных органов, налоговых и таможенных. С другой стороны в данном правоотношении будет участвовать налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент. Таким образом, во-первых, налоговый контроль относится к специализированному виду государственного контроля, т. е. осуществляется только государственными органами, и, во-вторых, вышеназванные органы всегда являются обязательными субъектами налогового контроля.

Объектом контрольных правоотношений будет являться деятельность налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов по надлежащему исполнению обязанности по соблюдению законодательства о налогах и сборах.

У налогового контроля есть свои цель, задачи, принципы, методы, формы и виды.

Из определения видно, что основной целью налогового контроля является обеспечение соблюдения обязанными лицами законодательства о налогах и сборах.

Задачами налогового контроля являются:

— проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах;

— проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов;

— препятствие уходу от налогообложения;

— выявление и привлечение к ответственности лиц, виновных в совершении налоговых правонарушений;

— устранение причин нарушения законодательства о налогах и сборах.

Принципы налогового контроля могут быть общеправовыми (законности, справедливости, определенности, юридического равенства и др.) и специальными. К специальным принципам налогового контроля относят:

1) принцип независимости, который заключается в том, что контрольные органы могут эффективно выполнять возложенные на них задачи только в случае, если независимы от проверяемых ими лиц и защищены от постороннего влияния. Данный принцип также проявляется и в том, что налоговые органы не получают отчисления от взысканных ими в результате проведения мероприятий налогового контроля сумм;

2) принцип систематичности: налоговый контроль должен осуществляться регулярно, через определенные промежутки времени. Например, НК РФ установлены сроки проведения камеральной налоговой проверки — в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации (расчета), которая в свою очередь тоже представляется в налоговые органы в установленные для каждого налога соответствующей главой части второй НК РФ сроки;

3) принцип объективности исключает предвзятое отношение со стороны налоговых органов. Выявленные в ходе мероприятий налогового контроля факты должны быть достоверны и подтверждены соответствующими документами;

4) принцип территориальности: контрольное правоотношение возникает, как правило, по месту постановки на учет в налоговом органе обязанного лица (по месту нахождения организации, месту жительства физического лица) или его имущества;

5) принцип соблюдения налоговой тайны, понятие которой установлено в ст. 102 НК РФ;

6) презумпция добросовестности заключается в том, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов);

7) всеобщности и единства. Принцип всеобщности заключается в том, что никто, ни организация, ни физическое лицо не могут быть освобождены от проведения мероприятий налогового контроля и, в первую очередь, от постановки на учет в налоговых органах; принцип единства предполагает единообразное осуществление налогового контроля на всей территории Российской Федерации.

Понятие видов налогового контроля в законодательстве о налогах и сборах не закреплено. Виды налогового контроля выделяются авторами в юридической и экономической литературе. В зависимости от различных оснований Налоговый контроль можно классифицировать по следующим основаниям:

1) в зависимости от источников:

— документальный (проверяются первичные документы, регистры налогового учета и т. п.);

— фактический (изучается фактическое состояние объекта налогового контроля, т. е. проводится обмер, взвешивание, пересчет; согласно ст. 31 НК РФ у налоговых органов есть право осматривать любые помещения налогоплательщика и проводить инвентаризацию его имущества в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ);

2) в зависимости от сроков проведения:

— оперативный или внеплановый (например, согласно п. 10 ст. 89 НК РФ может быть проведена повторная выездная налоговая проверка в случае предоставления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой сумма налога меньше, чем была заявлена ранее);

— периодический или плановый (согласно плану проверок, составленному в налоговом органе);

3) в зависимости от методов:

— сплошной (предполагает проверку всех документов, связанных с уплатой проверяемого налога);

— выборочный (проверяется только часть документов; при обнаружении в выбранных документах нарушений выборочный контроль может трансформироваться в сплошной);

4) в зависимости от времени осуществления:

— предварительный (постановка на учет в налоговом органе, цель которой — профилактика налоговых правонарушений);

— текущий (камеральная налоговая проверка, носит оперативный характер);

— последующий (выездная налоговая проверка, цель которой — проверка исполнения требований, установленных налоговым законодательством, и предписаний налоговых органов);

5) в зависимости от объема проверяемой информации:

— комплексный (проверяется исчисление и уплата всех налогов за определенный период времени);

— тематический (проверяется правильность исчисления и уплаты отдельных налогов за определенный период времени);

— целевой (осуществляется в отношении отдельных операций налогоплательщика, например, определенной сделки купли-продажи; может быть в виде истребования документов (информации) о налогоплательщике или информации о конкретных сделках на основании ст. 93.1 НК РФ).

Формы и методы налогового контроля устанавливаются НК РФ (подп. 5 п. 2 ст. 1 НК РФ).

Под формой налогового контроля понимается совокупность способов и средств осуществления мероприятий налогового контроля, регламентированных законодательством о налогах и сборах.

К формам налогового контроля относятся:

1) налоговая проверка;

2) получение объяснений обязанных лиц (налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов);

3) проверка данных учета и отчетности;

4) осмотр территорий, помещений, используемых для извлечения дохода или прибыли;

5) иные.

К иным формам налогового контроля можно отнести налоговый мониторинг (раздел V.2 НК РФ), положения о котором вступили в силу с 1 января 2015 г.

По поводу определения метода налогового контроля единого мнения среди ученых не сложилось. В науке налогового права одни авторы отождествляют понятия «форма» и «метод» в отношении налогового контроля, другие понимают под методом совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей.

К методам налогового контроля относят:

1) методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, установленные главой 14.3 НК РФ;

2) метод изменения юридической квалификации совершаемых налогоплательщиком сделок на основании подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ;

3) метод изменения статуса и характера деятельности налогоплательщика (ст. 45 НК РФ).

В научной литературе выделяют также методы документального контроля и методы фактического контроля; в зависимости от характера выполняемых задач: методы сбора информации, подлежащей обработке; методы, обеспечивающие сбор информации (истребование информации у проверяемого, проведение инвентаризации, привлечение понятых и др.); методы обработки собранной информации (анализ, оценка, документальное фиксирование отклонений проверяемых сведений и др.)

Однако большинство авторов называют среди методов налогового контроля такие, как истребование документов, выемку документов, проведение инвентаризации и т. д.

В отличие от форм налогового контроля в НК РФ отсутствует перечень методов налогового контроля, но используется понятие «мероприятие налогового контроля». Представляется, что этот термин наиболее близок по содержанию к термину «метод налогового контроля» (хотя и не тождественен в полной мере). Отличия формы от мероприятия налогового контроля заключаются в том, что мероприятие может проводиться только в рамках той или иной формы, а отдельно, самостоятельно — нет. Например, в рамках такой формы налогового контроля, как налоговая проверка, могут иметь место следующие мероприятия налогового контроля: истребование документов (ст. 93 НК РФ); выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ); экспертиза (ст. 95 НК РФ) и др.

От правильного выбора форм, мероприятий и видов налогового контроля зависит эффективность налогового контроля. Закрепление форм, методов и видов налогового контроля на законодательном уровне имеет огромное значение и с целью сохранения баланса публичных и частных интересов, т. е. интересов государства, с одной стороны, и налогоплательщиков, с другой, в процессе осуществления налогового контроля.

6.2. Правовой режим налоговой тайны

Понятие налоговой тайны появилось в российском законодательстве с вступлением в силу части первой НК РФ. В действовавшем ранее Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» было сказано, что налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну (ст. 16).

В своих решениях КС РФ отметил, что специальный правовой статус сведений, составляющих налоговую тайну, закреплен в НК РФ исходя из интересов налогоплательщиков и с учетом соблюдения принципа баланса частных и публичных интересов в указанной сфере.

В настоящее время соблюдение налоговой тайны и обеспечение ее сохранности является обязанностью налоговых органов (подп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ). Сведения о налогоплательщике с момента его постановки на учет являются налоговой тайной.

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, закрытый перечень которых приведен в п. 1 ст. 102 НК РФ.

Не являются налоговой тайной сведения:

— общедоступные, в том числе ставшие таковыми с согласия их обладателя;

— об идентификационном номере налогоплательщика;

— о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

— предоставляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

— предоставляемые избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности;

— предоставляемых в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах (ГИС ГМП), предусмотренную Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»;

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

В учебнике широко освещены теоретические основы налогового права России в условиях рыночной экономики, сформулированы определения важнейших понятий и категорий налогового права, дана характеристика процессов, происходящих в отечественной правовой системе.<br /> Учебник не только рассчитан на использование в процессе подготовки и переподготовки кадров, но и способен оказать реальную помощь в самообразовании специалистов, пришедших на финансовую работу из других областей и сфер деятельности.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 марта 2016 г.

Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров" (Под ред. Цинделиани И.А.) охраняются законодательством!