Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 23.09.2016 ISBN: 9785392228522 Язык: Объем текста: 478 стр. Формат: epub

Оглавление

От авторов

История налогов России

Глава 1 Налоговая система России. Налоги и сборы

Глава 2 Налоговое право в системе права России

Глава 3 Нормы налогового права. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений

Глава 4 Элементы юридического состава налога

Глава 5 Налоговое обязательство

Глава 6 Правовое регулирование налогового контроля

Глава 7 Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

Глава 8 Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов

Глава 9 Правовое регулирование налогообложения в иностранных государствах. Международное налоговое право

Глава 10 Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы

Глава 11 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Глава 12 Налог на прибыль организаций

Глава 13 Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная пошлина

Глава 14 Региональные налоги

Глава 15 Местные налоги и сборы

Глава 16 Специальные налоговые режимы

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 3
Нормы налогового права. Налоговые правоотношения Субъекты налоговых правоотношений

3.1. Налогово-правовые нормы: понятие, виды, формы реализации

Юридическая норма — это общее правило, образец, эталон поведения людей и коллективов. Юридическая норма является правилом абстрактного, обобщенного характера; кроме того, она представляет собой государственно-властное предписание. Таким образом, главная особенность юридической нормы заключается в ее государственно-властном характере.

Норма права — первичный элемент, «кирпичик» в структуре права. Совокупность норм, регулирующих группу однородных отношений, составляет правовой институт. Совокупность правовых институтов (групп правовых норм, регулирующих сферу общественных отношений) формирует подотрасль или отрасль права.

Налоговое право является составной частью — подотраслью — финансового права, которое, в свою очередь, входит в общую систему российского права. Соответственно, налогово-правовые нормы представляют собой разновидность норм права, а именно — финансово-правовых норм.

Налогово-правовая норма — установленное и охраняемое государством, общеобязательное, формально определенное, неперсонифицированное, рассчитанное на многократное применение правило поведения участников налоговых отношений, исполнение которого обеспечено принудительной силой государства.

Нормы налогового права содержатся в нормативных правовых актах — законах и подзаконных актах федерального, регионального и местного уровней: Налоговом кодексе РФ, указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, актах федеральных органов исполнительной власти, в законах субъектов РФ о налогах и сборах, нормативных правовых актах муниципальных образований.

Структура налогово-правовой нормы включает элементы, являющие­ся общими для любой нормы права: гипотезу, диспозицию, санкцию.

Гипотеза — элемент правовой нормы, указывающий обстоятельства или условия ее реализации.

Диспозиция — элемент нормы права, содержащий само правило поведения, которое должны соблюдать участники регулируемого отношения, их права и обязанности.

Санкция — элемент нормы права, указывающий на неблагоприятные для субъектов последствия ее нарушения.

Налоговые нормы подчиняются общему правилу формирования правовых норм. Примером может служить норма, сформулированная в п. 3 ст. 74 НК РФ: «При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством (гипотеза), поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность (диспозиция). Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке (санкция).

Однако не любая налогово-правовая норма содержит все три элемента. Во многих случаях налоговые нормы содержат только гипотезу и диспозицию, например: «В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом (гипотеза), обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (диспозиция)» (п. 4 ст. 57 НК РФ). В ряде случаев гипотеза и диспозиция содержатся в одной статье, а санкция — в другой.

Налогово-правовые нормы могут быть классифицированы по различным основаниям.

В зависимости от действия в пространстве нормы налогового права подразделяются на нормы:

— распространяющие свое действие на всю территорию Российской Федерации (такие нормы устанавливаются Конституцией РФ и федеральными законами (в частности, норма 57 Конституции РФ; нормы НК РФ, регулирующие федеральные налоги и сборы);

— устанавливаемые нормативными правовыми актами субъектов РФ и действующие на территории отдельного субъекта РФ (это, например, нормы, регулирующие налоговые ставки, порядок и сроки уплаты региональных налогов, порядок определения налоговой базы, а также налоговые льготы по региональным налогам, основания и порядок их применения);

— местные налогово-правовые нормы, устанавливаемые правовыми актами муниципальных образований и действующие на территории отдельного конкретного муниципального образования (к таким относятся нормы, регулирующие налоговые ставки, порядок и сроки уплаты местных налогов, налоговые льготы по местным налогам, основания и порядок их применения).

По кругу лиц выделяют налогово-правовые нормы, распространяющие свое действие:

— только на физических лиц (в частности, нормы гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», гл. 32 «Налог на имущество физических лиц»);

— только на организации (нормы, регулирующие элементы и порядок уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, положения норм о консолидированной группе налогоплательщиков и др.);

— на всех налогоплательщиков — как на физических лиц, так и организации (в частности, нормы ст. 20 НК РФ о взаимозависимых лицах, гл. 14.4 о контролируемых сделках; нормы ст. 21, 22, 23, регулирующие права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), обеспечение и защиту их прав; нормы гл. 8, регулирующие возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налогов и сборов; нормы гл. 25.3 «Государственная пошлина», гл. 28 «Транспортный налог», гл. 31 «Земельный налог»).

По характеру регулируемых налоговых отношений нормы могут быть материальными или процессуальными.

Материальные налоговые нормы устанавливают понятие и элементы налога и сбора, систему налогов и сборов, права и обязанности участников, налоговых отношений, общие требования к реализации норм налогового права, особенности статуса отдельных субъектов и др.

Процессуальные нормы налогового права регулируют порядок реализации материальных норм: постановку на учет и учет налогоплательщиков, осуществление налогового контроля, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, порядок привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, обжалования действий налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и др.

По функциональному признаку налогово-правовые нормы могут быть регулятивными или охранительными.

Регулятивные нормы регулируют общественные отношения в сфере налогообложения и сборов посредством предоставления прав и возложения обязанностей на участников налоговых отношений.

К охранительным относятся нормы, предусматривающие применение мер принуждения и устанавливающие ответственность:

а) за налоговые правонарушения (гл. 15 НК РФ, гл. 16 НК РФ, ст. 116–129.6);

б) за нарушение банками обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах (гл. 18 НК РФ, ст. 132–136).

Охранительные нормы также регламентируют порядок привлечения к ответственности лиц, виновных в совершении налоговых правонарушений.

В зависимости от объема и содержания правового статуса участников налоговых отношений нормы делятся на:

— обязывающие — устанавливающие обязанность лица совершать определенные действия, указанные в этой норме (например, п. 1 ст. 86 НК РФ: «Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа»);

— запрещающие — устанавливающие обязанность лица воздерживаться от определенных действий (например, норма п. 1 ст. 56, устанавливающая, что «нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера»; норма п. 7 ст. 88 НК РФ, устанавливающая, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы,…если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ);

— управомочивающие — предусматривающие возможность субъекта действовать в рамках требований налоговой нормы, но по своему усмотрению.

Законодательство о налогах и сборах содержит такие виды норм, как нормы-дефиниции и нормы-принципы.

Нормы-дефиниции — нормы, раскрывающие определения понятий, институтов и терминов, использующихся в законодательстве о налогах и сборах. В частности, в ст. 8 НК РФ приводится определение налога и сбора; в ст. 11, 11.1 и 11.2 НК РФ содержатся определения понятий «организации», «физические лица», «публичные компании», «свидетельство о постановке на учет в налоговом органе», «учетная политика для целей налогообложения», «промышленная разработка месторождения углеводородного сырья», «личный кабинет налогоплательщика»; ст. 20 раскрывает понятие «взаимозависимые лица», ст. 25.1 — понятие «консолидированная группа налогоплательщиков»; в ст. 38 НК РФ определяется понятие «объект налогообложения», п. 1 ст. 53 — понятия «налоговая база», «налоговая ставка», ст. 55 — понятие «налоговый период», ст. 56 — «льготы по налогам и сборам», ст. 207 — понятия «налогоплательщики налога на доходы физических лиц», «налоговые резиденты» и др.

В нормах-принципах закрепляются принципы права. Например, принцип всеобщности налогообложения, установленный ст. 57 Конституции РФ, находит выражение в п. 1 ст. 3 НК РФ в качестве основополагающего принципа законодательства о налогах и сборах: «Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы». Статья 3 НК РФ содержит ряд норм-принципов: п. 1 — «Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога»; п. 2 — «Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев»; «Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала». Установленное п. 5 ст. 3 НК РФ правило, согласно которому «ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ», — тоже пример нормы-принципа.

Таким образом, нормы налогового права многочисленны и многообразны. Но даже самым лучшим образом сформулированные, законно установленные и должным образом введенные в действие нормы становятся действующими, когда они реализуются, т. е. «начинают жить и действовать».

Реализация права — это процесс воплощения содержащихся в правовых нормах юридических предписаний в правомерных действиях всех участников общественных отношений — физических лиц и организаций, органов власти, должностных лиц.

В науке различают четыре основные формы реализации права: соблюдение; исполнение; использование; применение.

Соблюдение налоговых норм означает, что субъекты налоговых отношений соблюдают установленные в них требования и воздерживаются от совершения противоправных действий (пассивная форма реализации права).

Исполнение налоговых норм — активная форма реализации права, подразумевающая исполнение субъектами налоговых отношений возложенных на них обязанностей, функций, полномочий, т. е. активные действия именно в отношении обязывающих налогово-правовых норм, нарушение которых влечет санкции. Реализация должностными лицами своих полномочий является не только их правом, но и обязанностью.

Использование — форма реализации права, предполагающая добровольное осуществление субъектами правоотношений своей правоспособности — преимущественно управомочивающих норм.

Применение — способ реализации права, связанный с властными действиями уполномоченных государственных органов и должностных лиц, выполняющих возложенные на них специальные функции и полномочия по практическому претворению правовых предписаний. Данная форма реализации права означает применение власти, а в необходимых случаях — принуждения, санкций, поэтому применение норм права — прерогатива органов власти, в частности, налоговых органов, но не налогоплательщиков.

3.2. Понятие и структура налогового правоотношения

Правоотношение — это возникающая на основе норм права индивидуализированная связь между субъектами (лицами), характеризуемая наличием субъективных юридических прав и обязанностей и поддерживаемая (гарантируемая) принудительной силой государства.

Налоговые правоотношения — урегулированные нормами налогового права властные общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения и сборов. Таким образом, в налоговых правоотношениях реализуются нормы налогового права.

Термин «налоговые правоотношения» прямо используется в ряде положений НК РФ: например, в заголовке раздела II НК РФ — «Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях».

Налоговые правоотношения характеризуются рядом особенностей:

— они возникают, изменяются и прекращаются исключительно на основании законодательства о налогах и сборах;

— они имеют имущественный (денежный) характер;

— налоговые правоотношения носят односторонне-обязательственный характер (обязательство уплатить налог не предполагает встречного представления);

— эти отношения имеют властный характер (по словам Н. П. Кучерявенко, «практически всегда это безусловная императивность»);

— они являются относительными, т. е. они складываются между определенными субъектами, наделенными особого рода правосубъектностью;

— в качестве властного субъекта в них обязательно участвует государство (публичное образование);

— налоговые правоотношения складываются в сфере осуществления финансовой деятельности государства и муниципальных образований;

— они носят публично-правовой (а не частноправовой) характер, служат средством реализации публичного интереса;

— цели, с которыми они осуществляются: промежуточная цель — установление и взимание налогов и сборов; основная цель — формирование и пополнение доходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы.

Властный характер налоговых правоотношений означает, во-первых, что исполнение регулирующих их норм обеспечено принудительной силой государства; во-вторых, что одной стороной в данных отношениях — а именно стороной властной, устанавливающей правила, — выступает государство, а другая сторона (налогоплательщики и плательщики сборов) обязана эти правила неукоснительно соблюдать и исполнять.

В науке налоговое правоотношение обычно рассматривается как вид финансового отношения, урегулированный нормами налогового права; подчеркивается, что налоговые правоотношения являются разновидностью финансовых правоотношений, поскольку нормы налогового права — это разновидность финансово-правовых норм. О сложности, многогранности и дискуссионности данного правового института свидетельствует и то, что ученые обращают внимание на различные особенности налоговых правоотношений.

По мнению М. В. Карасевой, налоговые правоотношения представляют собой общественные отношения, возникающие на основе реализации норм налогового права.

А. В. Брызгалин рассматривает налоговые правоотношения как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов.

Существуют и другие определения налоговых правоотношений:

— урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в процессе организации и осуществления государственных налоговых изъятий принадлежащего организациям и физическим лицам имущества в целях финансового обеспечения публичной деятельности;

— регулируемые нормами налогового права общественные отношения, возникающие в процессе функционирования налоговой системы государства, а также при установлении, введении и уплате налогов и (или) сборов».

Круг общественных отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, определен ст. 2 НК РФ, исходя из смысла которой налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения в действие и взимания налогов и сборов (для перечисления их в бюджеты бюджетной системы РФ) с физических лиц и организаций, а также в связи с осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налоговые правоотношения, как и регулирующие их нормы, многообразны и разнообразны; в то же время представляется возможным выделить среди них группы однородных отношений:

— по установлению налогов и сборов;

— по введению налогов и сборов в действие;

— связанные с взиманием налогов и сборов;

— возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

— складывающиеся при обжаловании актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

— при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, налоговые правоотношения можно рассматривать как совокупность нескольких групп однородных правоотношений, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности в сфере налогообложения и сборов.

Наиболее многообразная группа отношений — отношения по взиманию налогов и сборов, что обусловлено всеобщностью обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Структура налогового правоотношения, как и любого правоотношения вообще, включает три элемента: субъекты (стороны налогового правоотношения, между которыми складывается правоотношение), объект (то, на что правоотношение направлено, по поводу чего складывается юридическая связь между субъектами), содержание (правовой статус субъектов — совокупность прав, обязанностей, ответственности, а также их реализация в поведении субъектов правоотношений).

Объект налоговых правоотношений — то, по поводу чего между субъектами образуется правовая связь. Соответственно, объектом налоговых правоотношений являются налоги, установленные законодательством РФ о налогах и сборах, законами субъектов РФ и правовыми актами муниципальных образований.

Объект налоговых правоотношений следует отличать от объекта налогообложения, устанавливаемого применительно к конкретному налогу. В соответствии со ст. 38 НК РФ объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Это могут быть как материальные, так и нематериальные блага:

— имущество (например, земельные участки, жилые помещения, строения, транспортные средства и др.);

— доход (в частности, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей; от сдачи в аренду имущества; от реализации недвижимого имущества, акций, ценных бумаг, долей в уставном капитале; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы от использования в РФ авторских или смежных прав и др.);

— прибыль (доходы организаций, уменьшенные на величину произведенных расходов);

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

В учебнике широко освещены теоретические основы налогового права России в условиях рыночной экономики, сформулированы определения важнейших понятий и категорий налогового права, дана характеристика процессов, происходящих в отечественной правовой системе.<br /> Учебник не только рассчитан на использование в процессе подготовки и переподготовки кадров, но и способен оказать реальную помощь в самообразовании специалистов, пришедших на финансовую работу из других областей и сфер деятельности.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 марта 2016 г.

Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров" (Под ред. Цинделиани И.А.) охраняются законодательством!