|
|
ОглавлениеГлава 1 Налоговая система России. Налоги и сборы Глава 2 Налоговое право в системе права России Глава 3 Нормы налогового права. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений Глава 4 Элементы юридического состава налога Глава 5 Налоговое обязательство Глава 6 Правовое регулирование налогового контроля Глава 7 Налоговые правонарушения и налоговая ответственность Глава 8 Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов Глава 10 Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы Глава 11 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Глава 12 Налог на прибыль организаций Глава 15 Местные налоги и сборы Глава 16 Специальные налоговые режимы Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуЗнание своего прошлого облегчает выбор; В. О. Ключевский История налогов РоссииНалоги — неотделимый элемент государства. Государство, обеспечивая жизнедеятельность общественного организма, постоянно нуждалось и нуждается в немалых деньгах для обеспечения собственного существования, для наведения общественного порядка, ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, развития связи и иных стоящих перед обществом задач. И всегда важнейшим источником покрытия подобных расходов были налоги — один из самых действенных инструментов мобилизаций денежных средств. На Руси о первых налогах, распределявшихся на регулярной основе, упоминается в летописях. В Лаврентьевской летописи говорится: «В лето 6367 Имаху дань Варяги из заморья на Чюди и на Словенах, на Мери и на Всех Кривичах; а Козари Имаху на Полянах, и на Северах и на Вятичах, и маху по белей Веверице от дыма». Как отмечал Б. Д. Греков: «Княгиня Ольга в Х в. в завоеванной земле уже устанавливает уставы и уроки, т. е. упорядочивает взимание даней-податей… а установившейся единицей обложения (дым, рало, плуг), говорящей о регулярности различных взиманий с народной массы, известные славянам задолго до Ольги, по крайней мере в самом начале IХ в., если не раньше». Процесс собирания налогов князьями «по большей части бывал отнесен к двум временам года: к весне и зиме», когда князь и его войско отдыхали от походов. До 988 г. основными видами налогов были дани, оброки, корма. Дань собиралась двумя способами: подвластные народы привозили дань в Киев или же князья сами ездили за ней по подвластным народам. Первый способ назывался повозом, второй — полюдьем. Полюдье выступало как административно-финансовая поездка князя по подвластным племенам. Уплачивали дань натурой, чаще всего мехами, медом, кунами. Предметы, служившие платой, во многом зависели от конкретного вида хозяйственной деятельности, которой занималось то или иное племя. Подати поступали в казну князя главным образом от землевладельцев. Они взимались деньгами и натурой, их роли выполняли кожаные деньги, хлеб, мед, рыба, в зависимости от потребностей князя. Но «в первую очередь обратить внимание следует не на предметы, которыми поваренное население облагалось в виде дани, а на единицы обложения. Это есть дым, или дом, рало, плуг…. Плуг или рало говорят сами за себя. Все эти термины, в сущности, обозначают одну и ту же единицу обложения, в основе которой лежит сельское хозяйство». Таким образом, «главным источником для уплаты налогов и сборов в Древние и Средние века была земля». Все основные тяжести в виде различных сборов и повинностей ложились на землю. В это время земледелие составляет главнейшее занятие большей части населения и распространяется повсюду, а вследствие этого поземельная собственность делается главным мерилом взимания податей, «вся тягость налогов была носима крестьянами и городскими жителями». Все подати были двоякого рода, окладные или определенные количеством, и неокладные (дар, даровые сборы). Впервые законодательное закрепление норм, регулирующих отношения, связанные со сборами и повинностями, появляется в «Русской Правде». В ст. 42–43 Краткой редакции и ст. 96–97 Просторной редакции Русской Правды отмечаются такие подати и повинности, как корм, городовые и мостовые деньги. По поводу корма В. Сергеевич отметил: «Корм, т. е. поставка пищевого довольствия, является одним из древнейших видов повинностей. О нем говорят уже в Русской Правде в ее древнейшей редакции. Она определяет корм чиновнику, ездившему по волостям для суда, и его лошадям. Русская Правда уже переводит корм на деньги». В истории законодательного регулирования податной системы не остался бесследным период нахождения Руси под господством Золотой Орды. В ханских ярлыках второй половины ХIII — середины ХIV в. упоминаются такие повинности русского населения в пользу Орды, как «дань», «запрос», «дары», «почестие», «ямы», «тамга», «пошлины вообще». Часть из них выплачивалась, по-видимому, в деньгах, часть представляла натуральные поборы. Первоначально сбором податей занимались сами татары через своих фискальных чиновников — «баскаков». Затем функции по сбору и контролю за исполнением повинностей были переданы князьям, которым передавался «Ханский Ярлык». С XIII в. в податной системе Руси большое развитие получила посошная подать. Со второй половины ХIV в. налоги стали взиматься с «сохи», ставшей главной единицей обложения. Для определения окладов податей и их раскладки использовались различные единицы обложения. Под термином «подати» понимали не только денежные платежи и натуральные сборы, но и личные повинности. Раскладка податей производилась путем развода и разруба. Так, правительственный оклад включал определение количества тяглых хозяйств, тяглоспособность плательщиков и их оклад. Мирская раскладка представляла собой распределение подати между плательщиками в соответствии с хозяйственным благосостояньем. Разводом называлось раздробление предполагаемой суммы средств, подлежащих сбору, между частями государства и группами тяглецов посошно или повытно. Разрубом — дальнейшее раздробление первоначальных окладов (мирская раскладка, размет). Царские Судебники 1497 и 1550 гг. можно определить как акты, регулирующие процедурные вопросы. В то же время в Судебнике 1550 г. впервые на законодательном уровне была запрещена выдача так называемых «тарханных» грамот, которые освобождали не только от отдельных «мелких» повинностей, но и от ряда основных податей, таких как дань, ямские деньги, тамга. Сводом законов Российского государства, регулирующих податные отношения, стало Соборное уложение 1649 г. В нем были регламентированы финансы (налоги), вопросы собственности, суда, оборот земли; кроме того, Уложение окончательно закрепило крепостное право с отменой «урочных лет». В Соборном уложении 1649 г. была предпринята попытка и расширить круг податного населения: «а в тех слободах живут торговые и ремесленные люди, и всякие торговые промыслы промышляют, и лавками владеют, а государевых податей не платят и служб не служат, всех взяти за государя в тягло». Учитывая рост государственных расходов, в Уложении закреплена следующая идея: «иные, какие ни будь вольные люди, или чьи ни будь, а торговыми они всякими промыслами промышляют, а ни в каком тягле они не написаны и государевых податей не платят, и служб не служат, и изделий не делают, и тех всех… взяти в тягло, чтобы такие люди нигде в избытках не были». В ст. 7 главы 13 отмечено, что «за крестьян своих ищут и отвечают они же, дворяне и дети боярские, во всяких делах, кроме татьбы и разбоя и поличного и смертных убийств». Став крепостными, крестьяне не переставали быть тяглыми и способными к государственному тяглу. За беглых крестьян владелец платил подати до новой переписи. Соборное уложение установило правило: «имати за крестьян государевы всякие поборы с вотчинников и помещиков», а за сокрытие беглых назначает взыскание с приемщика, как за государевы подати, так и за помещичье и доход «по десяти рублев на год». Немало внимания в Соборном уложении уделялось Оброку. Так, владельцы угодий, расположенных на государственных землях, «крестьяне таких владельцев, если они продолжают владеть на оброке государственными угодьями на отхожих землях, обязаны по-прежнему платить государев оброк», т. е. переход крестьян в частные владения не должен сопровождаться освобождением их от уплаты за пользование государевыми оброчными угодьями (ст. 35, 39, 42 главы 16, ст. 11 главы 19). Все это свидетельствует о том, что государство не только увеличивало податный слой, но и не допускало выхода населения из тягла. При определении окладов податей и их раскладки использовались различные единицы обложения, например: 1) выти, обжи, луки; 2) местные сошки различных размеров; 3) большая (московская) соха. Большая (московская) соха для посадов, дворцовых, поместных, вотчинных и ряда монастырских земель равнялась 800 четвертям «доброй» земли, 1000 — «средней» или 1200 — «худой» земли; а для церквей и монастырей соответственно 600, 700, и 800 четвертям. Для дворцовых и «черных» земель, обрабатываемых крестьянами, — 500, 600 и 700 четвертям. Размер московской и новгородской «сохи» по размерам существенно различались — новгородская «соха» была значительно меньше московской. При этом «кожевничий чан, невод, лавка, кузница, ладья, цран — это все отдельные виды хозяйственных предприятий, которые тоже приравнивались сохе». В Новгороде распространение получила единица обложения «Обжа», которая представляла окладную единицу и включала несколько элементов. Основой ее было соотношение количества рабочей силы к пашне. В частности, академик Б. Д. Греков отмечал: «На огромном пространстве Новгородских пятин в основе обжи лежит обычно пахотная земля и сенокос». Лук как единица обложения приравнивался к двум обжам и принимался там, где не было пашни или пашня не составляла главной отрасли хозяйства. Лук построен на том же принципе, что и обжа, но служит для обложения некоторых неземледельческих хозяйств. По мнению С. Веселовского, московскую «соху» по особенностям тягла можно разделить на четыре группы. В первую входили дворцовые владения. Здесь главная масса тягла состояла из оброков и натуральных платежей, положенных на выйти и обжи. Вторая группа — «черная соха» посадов и уездов. Третья группа включала «сохи» поместных и вотчинных земель. Четвертая группа — те города, которые были вне Поморья. Следует отметить, и «соха», и иные единицы обложения были не реальными и не объективными величинами, а условными и субъективными, и характер условностей был различен в разное время и в разных местностях. Помимо этого посошное обложение черных и дворцовых земель отличалось от обложения посадов, поместных и вотчинных земель. В истории феодального хозяйства особое место принадлежит «писцовым книгам», аккумулирующим огромный комплекс документов, связанных землевладеньем. В этих книгах закреплялось право владения землей, регистрировались изменения в землевладении, наконец, они выполняли фискальную функцию, так как служили основанием всей системы государственного налогообложения: учитывалось податное население, описывались и оценивались сельскохозяйственные и промысловые угодья сел, деревень, пустоши. «Писцовые книги» на протяжении нескольких столетий служили основой государственного фиска. В научной литературе нет однозначного мнения о роли и месте «писцовых книг» как источника феодального землевладения и податной системы. Академик Б. Д. Греков отмечал: «Писцовые книги, нам до сих пор известные, будем называть их книгами государственного, официального правительственного письма, в этом отношении не могут служить надежной базой, а других источников до сих пор в научный обиход не поступало». По мнению А. С. Лаппо-Данилевского, «писцовые книги не могли служить вполне точным и удовлетворительным источником сведений», поскольку этому мешали, по его мнению, «уловки, небрежность, невежество и злонамеренность писцов». А. С. Лаппо-Данилевский разработал проблематику, касающуюся перехода во второй половине XVII в. — ходе валового писцового описания — к подворному обложению в виде так называемой дворовой, или «живущей четверти». По мнению автора, резкого перехода от сохи к подворному обложению не было; он проводился постепенно. Подворным обложением облагаться стало не каждое отдельное хозяйство, а небольшая часть таких хозяйств. По мнению В. Сергеевича, в податной системе наиболее раннего периода практиковалась комбинация поземельного принципа с поимущественным. При этом самой убедительной иллюстрацией он считает новгородскую обжу, где сочетаются поземельный элемент и элемент накопления имущества. Развитие принципа обложения «по хозяйственной силе» В. Сергеевич видит в сведениях о размерах «сохи», в которую включаются по площади «добрая», «средняя», «худая» земли, считая, что «теоретически это совершеннейший порядок обложения». Но практически это было малопригодно, и «соха стала переходить в определенную меру земли». «Жилое» как единица обложения носила условно-фискальный характер. По мнению В. Сергеевича, со второй половины XVI в. и в начале XVII в. можно наблюдать постепенное отмирание «сошного письма» в смысле частоты употребления сошного счета в больших «сохах»: «Четь заменяет соху, а потому легко может и вытеснить ее, так как счет по четям гораздо проще и легче, соха чрезвычайно громоздкая единица обложения и практически мало удобная». «Живущая четверть», пришедшая как бы на смену сохе, составляла одну восьмисотую долю большой сохи». В. Сергеевич определял «живущую четверть» как отказ от поземельного принципа обложения. По мнению В. Седашева, «механизм живущей четверти удивительно хорошо подходил к условиям того исторического момента… Система… обладала завидной способностью автоматического приспособления к состоятельности обкладываемых групп: малосильные (относительно) селения пользовались значительной льготой (не более 20 процентов), в возмещение которой на прожиточные группы накладывалось более тяжелое бремя (не более 8,5 процента)». В дореволюционной историографии С. Б. Веселовский был сторонником отрицания поземельного принципа обложения. Он считал условной саму систему «сошного письма», а «живущую четверть» — отвлеченной от какой-то реальной площади единицей обложения. Однако большинство исследователей истории Российского государства и податной системы («сошного письма») считали, что в ее основе лежит поземельный принцип обложения. В условиях слабого развития производственных сил и отсутствия сколь-нибудь значимого сектора промышленности говорить об отсутствии поземельного принципа в налогообложении нельзя. По нашему мнению, Россия как аграрное государство не могла не прийти в податной системе к поземельному принципу обложения. Земля являлась единственным критерием платежеспособности податного населения в общегосударственном масштабе. Как отмечал А. Васильчиков, «земледелие и пашня составляла издревле на Руси главную, почти исключительную основу всех прямых налогов. Таким образом, прямые налоги все вместе, и как бы они не назывались, — падают на земли, наделенные крестьянами». Доходы казны составлялись из доходов окладных и неокладных. Совокупность податей, платимых по общей раскладке, составляла тягло, и люди, подлежащие таким платежам, назывались, тяглыми. Основные подати формировались за счет данных и оброчных денег. Данными деньгами, или данью, назывались разные прямые налоги, которые ложились на податное население и взимались по числу «сох», значившихся в «писцовых книгах». Оброк имел значение как частный акт, регулирующий отношение между частным лицом и государством или владельцем земли по поводу платы за пользование землей, угодьями или промыслами. Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров" (Под ред. Цинделиани И.А.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
