Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 23.09.2016 ISBN: 9785392228522 Язык: Объем текста: 478 стр. Формат: epub

Оглавление

От авторов

История налогов России

Глава 1 Налоговая система России. Налоги и сборы

Глава 2 Налоговое право в системе права России

Глава 3 Нормы налогового права. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений

Глава 4 Элементы юридического состава налога

Глава 5 Налоговое обязательство

Глава 6 Правовое регулирование налогового контроля

Глава 7 Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

Глава 8 Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов

Глава 9 Правовое регулирование налогообложения в иностранных государствах. Международное налоговое право

Глава 10 Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы

Глава 11 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Глава 12 Налог на прибыль организаций

Глава 13 Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная пошлина

Глава 14 Региональные налоги

Глава 15 Местные налоги и сборы

Глава 16 Специальные налоговые режимы

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 14
Региональные налоги

В соответствии с п. 3 ст. 12 Налогового кодекса РФ региональными признаются налоги и сборы:

а) устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ;

б) вводимые в действие законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

в) обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации при установлении региональных налогов определены в ст. 12 Налоговым кодексом РФ. Они определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены Налоговым кодексом РФ, устанавливают в пределах, закрепленных Налоговым кодексом РФ, особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Исходя из положений ст. 8, 12 Налогового кодекса РФ, под региональным налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения задач и функций субъектов РФ.

Перечень региональных налогов содержится в ст. 14 Налогового кодекса РФ, к ним относятся:

– налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ);

– налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ);

– транспортный налог (гл. 28 НК РФ).

Основные элементы каждого регионального налога установлены во второй части Налогового кодекса РФ, а в случае передачи соответствующих полномочий региональному законодателю дополнены в законах субъектов Российской Федерации. Рассмотрим каждый из региональных налогов.

14.1. Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)

Появление имущественных налогов в России имеет давнюю историю, еще на протяжении XIX в. в Российской империи в результате преобразований в области налогов в период правления Александра II (1818–1881) прямые и косвенные поимущественные налоги являлись главным источником государственных доходов. В этот период с мещан вместо подушевой подати стали взимать налог с городской недвижимости (жилых домов, заводов, фабрик, складских помещений и др.). В частности, в доходах бюджета города Москвы налог с недвижимого имущества промышленников и товариществ имел наибольший удельный вес из прямых налогов. До 1900 г. ставка указанного налога в Москве составляла 9%, с 1900 г. — 10%, в 1901 г. снижена до 9%, в 1902 г. повышена до 9,5%, а в 1903 г. вновь составляла 10%. При этом стоимость недвижимого имущества в Москве за 13 лет (с 1891 г.), посредством ее переоценки Московской городской управой, почти удвоилась.

Мировая война и революция 1917 г. в России губительно сказались на финансовом положении налогоплательщиков указанного налога и на финансовом положении страны в целом. Новым этапом в налаживании экономики стало принятие в 1921 г. новой экономической политики (НЭП). В этот период был введен прямой подоходно-поимущественный налог, которым облагались как физические, так и юридические лица: акционерные общества, товарищества и др. Поимущественное обложение частных предприятий в тот период представляло собой налог на капитал и затрагивало производственное оборудование, запасы сырья и материалов. Государственные предприятия были освобождены от поимущественного обложения, но уплачивали подоходный налог по ставке 8%. Позднее в силу увеличения размеров имущества и осуществления ряда преобразований налоговой системы поимущественный налог и ряд других налогов (всего 53 налога) были заменены, без изменения основополагающих признаков, на налог с оборота, который просуществовал до 1992 г. В процессе формирования системы налогообложения предприятий и организаций в России налог с оборота модернизирован в налог на прибыль и введен налог на имущество предприятий. Обложению указанным налогом подлежали как основные, так и оборотные средства, в том числе финансовые активы. Налог на имущество предприятий, начиная с 1 января 1992 г. по 31 декабря 2003 г., исчислялся на основании Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий разъяснялся Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

С 1 января 2004 г. введен налог на имущество организаций, который регулируется гл. 30 Налогового кодекса РФ. Существенные изменения законодательства коснулись вопроса определения объекта налогообложения при исчислении налоговой базы по данному налогу. В частности, из объекта налогообложения были исключены оборотные активы (товарные запасы, готовая продукция, материалы, затраты и нематериальные активы), сокращен перечень применявшихся налоговых льгот, установлено предельное значение размера налоговой ставки — 2,2%.

По результатам проведения в период с 2010 по 2012 г. инвентаризации налоговых льгот по региональным и местным налогам принят Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ, которым предусмотрена поэтапная отмена наиболее существенных налоговых льгот по данному налогу в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередач, сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, с постепенным увеличением ставки налога с 0,4% в 2013 г. до 2,2% в 2019 г. Действующее налоговое законодательство (гл. 30 НК РФ) устанавливает, что налог на имущество организаций вводится в действие на территориях субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации о налогах (ст. 356 и 372 НК РФ), которые на основании ст. 5 Налогового кодекса РФ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Налог на имущество организаций — это прямой региональный налог, обязательный к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта РФ (ст. 372 НК РФ).

Субъектами РФ являются республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа (ч. 1 ст. 5 Конституции РФ). Перечень субъектов РФ установлен в ч. 1 ст. 65 Конституции РФ. Территории Республики Крым и город федерального значения Севастополь входит в состав Российской Федерации в качестве субъектов с 2014 г. Налог на имущество организаций в указанных субъектах уплачивается с 2015 г. В отношении налога на имущество организаций Налоговым кодексом РФ определены такие его существенные элементы, как: налогоплательщики (ст. 373 НК РФ); объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ); налоговая база (ст. 375 НК РФ); налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ); предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ); налоговые льготы (ст. 381 НК РФ); порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ).

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога на имущество организаций определяют (абз. 1 п. 2 ст. 372 НК РФ): ставки налога в пределах, установленных ст. 380 НК РФ, и порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ также могут быть предусмотрены (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ): дополнительные льготы по налогу и основания их применения и особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налого­обложения для данного налога.

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие группы налогоплательщиков (п. 1 ст. 373, п. 1–3 ст. 374 НК РФ):

1) российские организации;

2) иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ;

3) иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ.

Не являются плательщиками налога на имущество организаций:

1) Международная федерация футбольных ассоциаций (Federation Internationale de Football Association (FIFA));

2) дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 7 июня 2013 г. № 108-ФЗ (далее — Закон № 108-ФЗ);

3) конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия-2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018», производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг), указанные в Законе № 108-ФЗ, — в отношении имущества, используемого ими только для мероприятий по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г. Кроме того, в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта, из числа налогоплательщиков до 1 января 2017 г. исключены (п. 1.1 ст. 373 НК РФ):

— организации — организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

— организации — маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета.

Освобождаются от обложения налогом на имущество организаций организации, которые применяют специальные режимы налогообложения:

— ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

— УСН — в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

— ЕНВД — в отношении имущества, которое используется для осуществления «вмененной» деятельности и налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость этого имущества (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Для разных плательщиков налога на имущество организаций установлен свой объект налогообложения (ст. 374 НК РФ).

Для российских организаций объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, которое передано другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесено в совместную деятельность, получено российской организацией по концессионному соглашению), учитываемое на балансе указанных организаций в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета в РФ (п. 1 ст. 373, п. 1, 2 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество является объектом налогообложения по налогу на имущество российской организации, если принято на учет в качестве основных средств до 1 января 2013 г. Для иностранных организаций, которые ведут деятельность в России через постоянное представительство, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для иностранных организаций, которые не имеют в России постоянного представительства, объектом налогообложения является недвижимое имущество, которое:

— расположено на территории РФ;

— находится в собственности указанных организаций или получено ими по концессионному соглашению (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ).

Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 4 ст. 374 НК РФ):

— земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

— имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. При этом данное имущество должно использоваться для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

— объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) федерального значения и учтенные как самостоятельные инвентарные объекты системы инженерно-технического обеспечения в составе зданий — объектов культурного наследия;

— ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

— ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

— космические объекты;

— суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Не являются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

Освобождается от уплаты налога на имущество движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. (п. 25 ст. 381 НК РФ), исключение составляет движимое имущество, которое принято на учет в результате:

— реорганизации или ликвидации юридических лиц;

— передачи, включая приобретение имущества между взаимозависимыми лицами.

Налоговая база (база для расчета авансовых платежей) по налогу на имущество организаций определяется в зависимости от категории налогоплательщика, а также от вида принадлежащего ему недвижимого имущества. По общему правилу налоговая база рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости определяется в особом порядке на основе кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года налогового периода (ст. 375, 378.2 НК РФ).

Налоговая база имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется как среднегодовая стоимость этого имущества с 1 января 2014 г., если иное не предусмотрено ст. 375 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Остаточная стоимость применительно к амортизируемому имуществу определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости. Если основные средства не амортизируются, стоимость этих объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ). К объектам недвижимого имущества, в отношении которых с 1 января 2014 г. установлен специальный порядок определения налоговой базы на основе их кадастровой стоимости, относятся (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

— административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

— нежилые помещения, предназначенные в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета (инвентаризации) для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания;

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

В учебнике широко освещены теоретические основы налогового права России в условиях рыночной экономики, сформулированы определения важнейших понятий и категорий налогового права, дана характеристика процессов, происходящих в отечественной правовой системе.<br /> Учебник не только рассчитан на использование в процессе подготовки и переподготовки кадров, но и способен оказать реальную помощь в самообразовании специалистов, пришедших на финансовую работу из других областей и сфер деятельности.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 марта 2016 г.

Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров" (Под ред. Цинделиани И.А.) охраняются законодательством!