Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 23.09.2016 ISBN: 9785392228522 Язык: Объем текста: 478 стр. Формат: epub

Оглавление

От авторов

История налогов России

Глава 1 Налоговая система России. Налоги и сборы

Глава 2 Налоговое право в системе права России

Глава 3 Нормы налогового права. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений

Глава 4 Элементы юридического состава налога

Глава 5 Налоговое обязательство

Глава 6 Правовое регулирование налогового контроля

Глава 7 Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

Глава 8 Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов

Глава 9 Правовое регулирование налогообложения в иностранных государствах. Международное налоговое право

Глава 10 Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы

Глава 11 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Глава 12 Налог на прибыль организаций

Глава 13 Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная пошлина

Глава 14 Региональные налоги

Глава 15 Местные налоги и сборы

Глава 16 Специальные налоговые режимы

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 10
Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы

В науке налогового права используется большое количество классификаций налогов. Одна из них основывается на делении налогов в зависимости от их перелагаемости на прямые и косвенные. Под перелагаемостью в данном случае понимается перенесение бремени уплаты налога с налогоплательщиков на иных лиц. Соответственно, если налог как юридически, так и фактически уплачивается за счет средств налогоплательщика, то такой налог является прямым. Если же юридический и фактический плательщик налога не совпадают, то такой налог принято именовать косвенным. При косвенном налогообложении владелец товара, работы или услуги при их реализации получает от покупателя в составе цены налоговый платеж, который затем перечисляется государству. Поэтому достаточно часто косвенные налоги характеризуют как налоги на потребление, включаемые в цену товара (работ, услуг) и оплачиваемые конечным потребителем. Экономический суд СНГ в Решении от 21 декабря 1995 г. № 07/95 в связи с этим отметил, что прямым налогом является налог, который уплачивается самим субъектом налогообложения, а косвенным — налог, экономическое бремя которого возлагается на покупателя при приобретении им продукции (товаров, работ, услуг), так как он устанавливается в виде надбавки к цене либо тарифу.

С учетом приведенной классификации к прямым налогам относятся так называемые подоходно-поимущественные налоги (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес, транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог). К косвенным налогам относятся налоги на потребление, т. е. налог на добавленную стоимость и акцизы. Признаками косвенного налога обладал и ранее уплачиваемый налог с продаж.

К основной особенности косвенного налогообложения относится то, что косвенные налоги в отличие от прямых не столь заметны для их фактических плательщиков. Они завуалированы в составе цены товаров, работ, услуг и поэтому не всеми осознаются как публично-правовые платежи. Кроме того, при характеристике косвенных налогов принято обращать внимание на то, что они не зависят от финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и их фискальный эффект достигается даже при убыточной работе.

Косвенные налоги обеспечивают большую долю налоговых поступлений бюджета, поскольку имеют широкий объект налогообложения. Кроме того, косвенные налоги являются активным регулятором экономических отношений, поскольку они часто используются для выравнивания конкурентных условий на потребительском рынке, а также для ограничения потребления отдельных товаров. Следует отметить и то, что косвенные налоги наиболее просты для государства с точки зрения их взимания и при этом сложны для налогоплательщика с точки зрения уклонения от их уплаты.

10.1. Правовая характеристика налога на добавленную стоимость

В мировой практике налогообложения налог на добавленную стоимость появился в 50-х гг. ХХ столетия в связи с отказом от менее совершенных налогов с оборотов. Его основная особенность заключается в том, что он взимается на каждой стадии производства и обращения, но при этом напрямую зависит от реального вклада этой стадии в стоимость конечного продукта (т. е. от добавленной стоимости). В России налог на добавленную стоимость впервые был введен с 1 января 1992 г. в связи с вступлением в силу Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». В настоящее время порядок исчисления и уплаты этого налога регламентируется гл. 21 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в силу ст. 143 НК РФ признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Следует специально отметить, что в этом перечне отсутствуют публично-правовые образования. Однако применительно к органам публичной власти, выступающим от имени публично-правовых образований, нужно принимать во внимание позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в постановлении от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». В этом постановлении Пленум ВАС РФ отметил, что государственные (муниципальные) органы, имеющие статус юридического лица (государственные или муниципальные учреждения), могут являться плательщиками налога на добавленную стоимость по совершаемым ими финансово-хозяйственным операциям, если они действуют в собственных интересах в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов, а не реализуют публично-правовые функции соответствующего публично-правового образования и не выступают от его имени в гражданских правоотношениях в порядке, предусмотренном в ст. 125 ГК РФ.

Если же органы публичной власти, совершая хозяйственные операции, признаваемые объектом налогообложения, действуют в интересах публично-правовых образований, то налогоплательщиками налога на добавленную стоимость они не признаются. Показательным примером этого вывода может служить постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12 ноября 2015 г. по делу № А48-61/2015. Из материалов этого дела следует, что между Управлением муниципального имущества и землепользования администрации города Орла и обществом с ограниченной ответственностью был заключен договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции на территории города Орла. В ходе рассмотрения этого дела суды оценили налогово-правовой статус Управления. В частности, суды приняли во внимание, что спорный земельный участок, как объект муниципальной собственности, в оперативное управление муниципального органа не передавался, а плата за установку и эксплуатацию рекламной конструкции вносилась обществом с ограниченной ответственностью непосредственно в местный бюджет. Исходя из этого, суды всех инстанций пришли к выводу, что Управление муниципального имущества и землепользования выполняло публичную функцию в интересах муниципального образования и не может быть признано плательщиком налога на добавленную стоимость. Причем на этот вывод не повлияло и то обстоятельство, что Управление имеет статус юридического лица и заключило спорный договор от своего имени, а не от имени муниципального образования.

Не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость и физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 25 января 2013 г. № 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом»). В связи с этим, кстати, не подлежат обложению рассматриваемым налогом операции, осуществляемые индивидуальным предпринимателем, признанным банкротом, поскольку согласно ст. 216 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» с момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и открытии конкурсного производства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.

С другой стороны, практика судов общей юрисдикции свидетельствует о том, что если будет установлено осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, то на него будет возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость. В качестве примера можно привести дело, рассмотренное Судебной коллегией по административным делам Верховного Суда РФ (см. определение Верховного Суда РФ от 8 апреля 2015 г. № 59-КГ15-2). Из материалов этого дела следует, что физическое лицо, являясь собственником земельного участка и нежилого помещения, на протяжении нескольких лет сдавало его в аренду акционерному обществу. Поскольку физическое лицо сдавало имущество для использования в производственной деятельности арендатора, целью сдачи помещений в аренду было систематическое получение прибыли, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда РФ пришла к выводу, что физическое лицо является плательщиком налога на добавленную стоимость. Нормативным основанием для этого вывода послужил в том числе п. 4 ст. 23 ГК РФ, согласно которому гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований регистрации, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем.

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

В учебнике широко освещены теоретические основы налогового права России в условиях рыночной экономики, сформулированы определения важнейших понятий и категорий налогового права, дана характеристика процессов, происходящих в отечественной правовой системе.<br /> Учебник не только рассчитан на использование в процессе подготовки и переподготовки кадров, но и способен оказать реальную помощь в самообразовании специалистов, пришедших на финансовую работу из других областей и сфер деятельности.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 марта 2016 г.

Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров" (Под ред. Цинделиани И.А.) охраняются законодательством!