Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 23.09.2016 ISBN: 9785392228522 Язык: Объем текста: 478 стр. Формат: epub

Оглавление

От авторов

История налогов России

Глава 1 Налоговая система России. Налоги и сборы

Глава 2 Налоговое право в системе права России

Глава 3 Нормы налогового права. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений

Глава 4 Элементы юридического состава налога

Глава 5 Налоговое обязательство

Глава 6 Правовое регулирование налогового контроля

Глава 7 Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

Глава 8 Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов

Глава 9 Правовое регулирование налогообложения в иностранных государствах. Международное налоговое право

Глава 10 Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы

Глава 11 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Глава 12 Налог на прибыль организаций

Глава 13 Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная пошлина

Глава 14 Региональные налоги

Глава 15 Местные налоги и сборы

Глава 16 Специальные налоговые режимы

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 15
Местные налоги и сборы

Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе земельный налог, налог на имущество физических лиц, а также торговый сбор устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

В муниципальных образованиях земельный налог, налог на имущество физических лиц, а также торговый сбор устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях этих муниципальных образований.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения (абз. 6 п. 4 ст. 12 НК РФ).

Исчерпывающий перечень местных налогов содержится в ст. 15 Налогового кодекса РФ, а основные элементы каждого местного налога установлены во второй части Налогового кодекса РФ и в ряде случаев дополнены в решениях представительных органов муниципальных образований в соответствии с полномочиями, переданными на муниципальный уровень.

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог (гл. 31 НК РФ);

2) налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ);

3) торговый сбор, введенный гл. 33 Налогового кодекса РФ с 1 января 2015 г.

15.1. Земельный налог (гл. 31 НК РФ)

Земельный налог начал формироваться еще в Древней Руси и являлся формой налогообложения земли. Первыми единицами налогообложения земли были плуг (рало, соха) и дым.

С самого начала соха представляла собой не поземельную меру, а скорее финансовую единицу, выражавшую определенных размеров капитал, с которого государство взимало подати.

Развитие земельного налогообложения связано с присоединением к Московскому государству земель во времена правления Ивана III (1462–1505 гг.). При объединении российских земель проводились описания земель и платежеспособного городского и сельского населения. Результаты описаний фиксировались в специальных книгах, получивших название писцовых. Основным моментом было фиксирование распределения земельного фонда между владельцами земли, и платежеспособность населения учитывалась с целью обложения его налогами.

В конце XV в. начался новый этап процесса формирования системы налогов в России. Отличительной особенностью этого периода развития налоговых отношений является вытеснение натуральных сборов их денежными эквивалентами. Процесс замены части натуральных сборов денежными происходил довольно длительный отрезок времени (XV–XVI вв.). Окончательная монетизация налогов, по мнению исследователей, осуществилась только в XVII в. Основным прямым налогом того периода являлся поземельный налог, взимаемый с черносошных крестьян и посадских людей. Для определения размера прямых налогов было разработано сошное письмо, которое исследователи называют первой налоговой декларацией и считают прообразом современного земельного кадастра. Площадь земельных участков переводилась в условные податные единицы — сохи, на основании которых осуществлялось взимание прямых налогов.

Размер сохи не был унифицирован и отличался в разных районах государства. Только в 50–60-е гг. XVI в., после проведения третьей генеральной переписи населения, соха приняла поземельный характер и стала четко нормированной, была введена новая единица обложения — большая соха. Нормированный размер сохи определялся количеством и качеством земли и зависел от социальной принадлежности землевладельца, от возможности крестьян платить налоги и др. Земля по своему качеству разделялась на добрую (т. е. плодородную), среднюю и худую.

Соха была не единственной единицей измерения налогов. В некоторых регионах упоминаются и меньшие единицы, например, «выть» — в пределах Московского княжества или «обжа» — в новгородских землях. Соответственно, нормативным документом, устанавливавшим размер налогов с этих участков, являлось «вытное письмо» и «обежное письмо».

Исследователи отмечают, что посошная система обладала определенными недостатками, которые проявлялись в отсутствии объективного критерия для определения доходности земель, а также в возможности учета текущих изменений количества плательщиков податей и объектов обложения. Несмотря на это, ее введение свидетельствовало о формировании основ налоговой отчетности.

В XV в. население, подлежащее налогообложению, стали называть «тяглое». Термин «тягло» в русском государстве XV–XVIII вв. употреблялся в качестве обозначения системы денежных и натуральных государственных повинностей. Слово «тягло» происходит от глагола «тянуть», что означает обязанность платить налоги и отправлять повинности. Тяглом также назывался и поземельный участок или имущество, соразмерно которому лицо вносило тяжести. Тяглое население образовывали крестьяне, которые платили так называемое полное тягло (частновладельческие и черносошные, со второй половины XVII в. — бобыли и халупники, а с начала XVIII в. — холопы) и посадские люди — население, жившее в городах на государевой земле, занятое торговлей, ремеслом и промыслами.

Сбором большинства прямых налогов занимался Приказ большого прихода. Наряду с ним существовали и другие приказы, специализировавшиеся на сборе отдельных видов налогов: так, Приказ большого дворца ведал сбором налогов с царских земель; Казенный патриарший приказ собирал налоги с церковных и монастырских земель и др.

На рубеже 1670–1680-х гг. в результате налоговой реформы царским указом от 5 сентября 1679 г. вместо большого количества налогов (стрелецких, полоняничных, ямских, пищальных и др.) был введен подворный налог, которым облагался каждый крестьянский и посадский дворы. С переходом посошной подати в подворную поземельный налог потерял свой прежний характер, когда его непосредственным объектом была земля.

В 1718 г. система подворного обложения была заменена на подуш­ный сбор (оброчная подать), который просуществовал в России последующие 150 лет.

Государственный поземельный налог в Российском государстве появился в 1875 г., он развился из государственного земского сбора, введенного Уставом о земских повинностях от 1851 г. В соответствии с этим уставом оброчная подать была переложена с душ на земли и подесятинные оклады переведены в процентную подать от оценочного дохода с земли на основе разработок земельного кадастра, государственным поземельным налогом облагались все земли, подлежащие обложению местными земскими сборами, кроме земель, принадлежащих государству (казенные земли). В основу обложения была положена ценность земли, определенная для губерний Европейской части России в 7,4 миллиарда рублей. Норма обложения была принята в 0,18 процента с ее ценности. Поземельный налог имел раскладочный характер, т. е. являлся прямым налогом, общая сумма которого устанавливалась заранее государственными органами для административно-территориальных единиц (в то время такими единицами были губернии), а затем распределялась местными органами между налогоплательщиками.

К 1914 г. в Российской империи система налогообложения недвижимости включала обложение земель вне пределов городских поселений (государственным поземельным налогом и поземельными земскими сборами), а также обложение городской недвижимости, в том числе городских земель (государственным налогом с недвижимых имуществ в городах, посадах и местечках, земскими сборами с недвижимых имуществ и городским оценочным сбором). При этом земли городских поселений подлежали налогообложению в составе совокупных объектов недвижимости вместе с расположенными на них зданиями и строениями.

После 1917 г. земельные отношения в России резко изменились. Одним из первых законодательных актов о земле был Декрет «О социализации земли» 1918 г., этим актом была закреплена всенародная собственность на землю, трудовой характер землепользования, учреждено равное право на пользование землей, исходя из потребительско-трудовой нормы землепользования на землях сельскохозяйственного значения, и Положение «О социалистическом землеустройстве и о мерах перехода к социалистическому земледелию» 1919 года закрепило две основные формы: государственную и коллективную. Одновременно с этим земля фактически перестала являться объектом налогообложения. В этот период проводилась регистрация сведений по землепользователям, а также количественные и качественные характеристики земель в государственных земельно-кадастровых книгах районов (городов), которая именовалась государственной регистрацией землепользований.

Начиная с 1955 г. был введен государственный учет наличия и распределения земли по угодьям и землепользователям. За годы советской власти были созданы три основных вида кадастров: сельскохозяйственных территорий, водный и лесной.

Российские земли до времени внесения в 1990 г. поправок в Конституцию РСФСР 1977 г. не знали права частной собственности. Они без оплаты передавались физическим и юридическим лицам в вечное, бессрочное пользование.

История земельного налога в постсоветской России состоит из двух этапов, принципиально отличающихся друг от друга.

Первый этап начался с 1992 г., когда указанный налог был введен Законом о плате за землю. Все эти годы земельный налог является общим для граждан и юридических лиц. Для них отличались льготы, порядок исчисления и сроки уплаты. Закон о плате за землю ввел три формы платы за использование земли: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. При этом для земель сельскохозяйственного назначения ставки налога были дифференцированы по регионам в зависимости от природно-климатических и экономических различий. Основой для такой дифференциации в отношении земель сельскохозяйственного назначения стали данные проведенных в 70–80-х гг. земельно-оценочных работ (ставка налога составила в среднем по России около 50 руб. за гектар пашни). В городах же величина налога зависела главным образом от размера поселений, местоположения участков и различий в градостроительной ценности территории. Закон о плате за землю предусматривал льготы, стимулирующие новые формы сельскохозяйственного производства. Например, граждане, впервые организующие фермерское хозяйство, освобождались от уплаты земельного налога на пять лет с момента предоставления им земли.

Второй этап начался с 2005 г., когда вступила в силу глава 31 Налогового кодекса РФ — «Земельный налог», и продолжается по настоящее время. Закон о плате за землю был признан утратившим силу (кроме действующей и в настоящее время ст. 25, регулирующей вопросы нормативной цены земли).

Земельный налог согласно ст. 15 Налогового кодекса РФ относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НК РФ).

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ. Например, на территории г. Москвы действует Закон г. Москвы от 24 ноября 2004 г. № 74 «О земельном налоге».

Земельный налог — это прямой местный налог, который устанавливается на территориях муниципальных образований и территориях городов федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе), соответственно нормативными актами представительных органов муниципальных образований, законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и взимается с физических и юридических лиц, имеющих на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) земельные участки на территории, на которой введен земельный налог.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 387 НК РФ). В отношении налогоплательщиков-организаций указанные органы, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога (абз. 1 п. 2 ст. 387 НК РФ).

При установлении налога представительные органы муниципальных образований (законы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения: а) на праве собственности; б) на праве постоянного (бессрочного) пользования; в) или на праве пожизненного наследуемого владения.

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

В учебнике широко освещены теоретические основы налогового права России в условиях рыночной экономики, сформулированы определения важнейших понятий и категорий налогового права, дана характеристика процессов, происходящих в отечественной правовой системе.<br /> Учебник не только рассчитан на использование в процессе подготовки и переподготовки кадров, но и способен оказать реальную помощь в самообразовании специалистов, пришедших на финансовую работу из других областей и сфер деятельности.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 марта 2016 г.

Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров" (Под ред. Цинделиани И.А.) охраняются законодательством!