Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 23.09.2016 ISBN: 9785392228522 Язык: Объем текста: 478 стр. Формат: epub

Оглавление

От авторов

История налогов России

Глава 1 Налоговая система России. Налоги и сборы

Глава 2 Налоговое право в системе права России

Глава 3 Нормы налогового права. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений

Глава 4 Элементы юридического состава налога

Глава 5 Налоговое обязательство

Глава 6 Правовое регулирование налогового контроля

Глава 7 Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

Глава 8 Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов

Глава 9 Правовое регулирование налогообложения в иностранных государствах. Международное налоговое право

Глава 10 Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы

Глава 11 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Глава 12 Налог на прибыль организаций

Глава 13 Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная пошлина

Глава 14 Региональные налоги

Глава 15 Местные налоги и сборы

Глава 16 Специальные налоговые режимы

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 1
Налоговая система России. Налоги и сборы

1.1. Периоды становления и развития налогообложения

Налоги представляют собой один из древнейших финансовых институтов. Их возникновение и развитие неразрывно связано с возникновением и становлением государства. «В сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве», — писал французский социалист П. Прудон (1809–1865). Основополагающей целью взимания налогов является финансовое обеспечение деятельности государства. Реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени его развития. В этой связи формы налогообложения связаны с эволюцией взглядов на роль государства в экономике.

История изучения проблемы природы налога представлена в работах совре­менных российских авторов, таких как М. Буланже, А. Брызгалин, В. Пушкарева, Д. Черник и др. В ходе эволюции финансовой мысли в результате влияния экономических, социальных, политических, иных факторов в определении налога домини­ровали различные составляющие. В современной финансовой науке выделяют периоды развития налого­обложения и периоды развития представ­лений о налогах в различных налоговых теориях. История налогов насчитывает тысячелетия и ведет свое исчисление с момента возникновения первых государств. В. Пушкарева выделяет три периода развития налогообложения, каждый из которых имеет свои политические и социально-экономические особенности.

Представление о сущности налогов и их месте в экономической системе общества менялось по мере развития общественных отношений. При этом в развитии налогообложения выделяют несколько периодов.

Первый относится к Древнему миру и Средним векам.

Второй период датирован концом XVII в. В этот период система налогов и сборов расширяется, проводится грань между прямыми и косвенными налогами.

Третий период начинается с XIX в. Он характеризуется более четким выделением проблем, связанных с налогообложением.

На первых этапах налог выступал в основном как экономическая категория, и только на последнем этапе он стал получать правовое содержание. В XVIII в. сформировалось представление, что налог имеет не только экономическое, но и правовое содержание. В указанный период налог стал рассматриваться как юридическая обязанность граждан перед государством. Так, в английском языке до сих пор некоторые налоги называют duty, т. е. долг, обязанность. Именно в таком значении понимание сути налогов сохранилось и до наших дней.

Полноценное теоретическое обоснование налогообложения не имеет глубоких исторических корней. До XVII в. все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер, что не позволяло относить их к серьезным теоретическим работам в данной области. Представление о налоге как о юридической обязанности граждан перед государством окончательно сформировалось в XIX в. При этом теория налогообложения в этот период не только рассматривала налоги как источник пополнения государственной казны, но и анализировала их место и роль в экономике. Так, представители различных теоретических школ по-своему оценивали степень воздействия налогов на экономические процессы в обществе.

1.2. Теории о налогах: общие и частные налоговые теории

«Теории о налогах»

Развитие налогообложения связано с возникновением ряда научных теорий — «теории о налогах». Их развитие и формирование неразрывно связано с историей государств и экономических формаций.

Под налоговыми теориями следует понимать определенную систему знаний, научных идей, положений о природе налогов, их видах, функциях в регулировании экономических процессов государства.

В современной экономической литературе принято выделять общие (любые научно-обобщенные разработки) и частные теории нало­гов. Частные налоговые теории посвящены отде­льным вопросам налогообложения. К ним отно­сится теория соотношения прямых и косвенных налогов. Первоначально доминировали прямые налоги, затем косвенные. К концу XIX в. в финансовой науке утвердился вывод о необходимости сочета­ния прямых и косвенных налогов для построения эффективной налоговой системы. В настоящее время на­блюдается тенденция повы­шения доли косвенных на­логов в налоговых системах экономически развитых стран. Выделяют также теорию со­отношения пропорционального и прогрессивного налогообложения, теорию переложения налогов. Теория переложения налогов является весьма интересной и наименее разработанной. Основоположником теории переложения счита­ется английский философ Джон Локк, в 1692 г. пришедший к выводу, что все налоги, в конечном счете, падают на собственника земли и предложивший пути выхода из этой ситуации.

Основные налоговые теории стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII в. и как свод важнейших принципов и положений получили в буржуазной науке наименование «Общая теория налогов». Основные ее направления складывались под непосредственным воздействием экономического развития общества.

Общие теории налогов

1. Одной из первых общих налоговых теорий считается теория обмена, основывающаяся на возмездном характере налогообложения. Суть теории заключается в том, что через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка и т. д. В эпоху Просвещения появляется разновидность теории обмена — атомистическая теория. Ее представителями выступали французские просветители Себастьен Ле Претр де Вобан (1633–1707) — теория «общественного договора» (социального контракта) и Шарль Луи Монтескье (1689–1755) — теория «публичного договора». Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Никто не может отказаться от налогов, так же как и от пользования услугами, предоставляемыми государством. Иными словами, налог выступал платой общества за выгоды и мир гражданам. Именно таких позиций придерживались также английский философ Томас Гоббс (1588–1679), французские мыслители Вольтер (1694–1778), Оноре Мирабо (1749–1791). Д. Локк развил и углубил теорию общественного договора Т. Гоббса.

2. В первой половине XIX в. швейцарский экономист Жан Шарль Леонар Симонд де Сисмонди (1773–1842) в своей работе «Новые начала политэкономии» (1819 г.) сформулировал теорию налога как теорию наслаждения, согласно которой налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения. Ж. Сисмонди в обоснование своей теории положил теорию обмена в современном ему варианте.

3. В этот период складывается теория налога как страховой премии, представителями которой выступили французский государственный деятель Луи Адольф Тьер (1797–1877), английский экономист Джон Рамсей Мак-Куллох (1789–1864). Сторонники этой теории рассматривали налоги как страховой платеж, уплачиваемый подданными государству на случай наступления какого-либо риска.

4. Классическая теория налогов (теория налогового нейтралитета), основоположниками которой считаются А. Смит (1723–1790) и Д. Рикардо (1772–1823), возникла в результате развития отдельных положений и разрозненных комментариев, сделанных английским экономистом, родоначальником буржуазной классической политической экономии У. Петти (1623–1687). Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию государства. Данная позиция основывалась на теории рыночной экономики, которую разрабатывал А. Смит.

5. Классическая теория господствовала до 1930-х гг., когда лидерство перехватили последователи английского экономиста Джона Мейнарда Кейнса (1883–1946) — представители кейнсианской теории. Ее основополагающей мыслью являлось то, что налоги это главный рычаг регулирования экономики, выступают одним из слагаемых ее успешного развития. По мнению Дж. Кейнса, изложенному в книге «Общая теория занятости, процента и денег» (1936), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения следует изымать с помощью налогов.

6. Налоговая теория монетаризма выдвинута в 1950-х гг. профессором экономики Чикагского университета, лауреатом Нобелевской премии 1976 г. Милтоном Фридменом (1912–2006) и основана на количественной теории денег. По его мнению, регулирование экономики может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентов. При этом через налоги изымается излишнее количество денег.

7. Теория экономики предложения, сформулированная в начале 80-х гг. американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером, в большей степени, чем кейнсианская теория, рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит к уменьшению налоговых платежей. Снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту.

Частные налоговые теории

1. Среди частных теорий одной из наиболее ранних является теория соотношения прямого и косвенного обложений.

2. Ярким примером частной налоговой теории является теория о едином налоге, проповедуемая физиократами (от греческих слов «физис» — природа, «кратос» — власть). Основоположником этой теории является Франсуа Кенэ (1694–1774). Теорию единого налога неоднократно брали на вооружение социально-политические реформаторы. Эта теория в большей степени рассматривает социально-политические вопросы, чем налоговые.

3. Большое влияние на теоретические аспекты налогообложения оказала и социально-политическая природа налогов. Особенно это проявилось в соотношении теорий пропорционального и прогрессивного налогообложения.

4. Одна из основных проблем налогообложения нашла свое отражение в теории переложения налогов, исследование которой началось еще в XVII в. Эта проблема до сих пор является одной из наименее разработанных в налогообложении, и это с учетом того, что ее практическое значение огромно.

В основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером: принципы справедливости; определенности; удобства; экономии. Основоположник классической политической экономии шотландский экономист А. Смит в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., впервые сформулировал четыре основные правила налогообложения. Правило равномерности нередко в экономической теории называется также принципом справедливости, поскольку оно призывает ко всеобщности обложения и равномерности его распределения между всеми гражданами. Суть правила определенности, или известности, заключалась в том, что налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Правило удобства означает, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика. Этот принцип налогообложения утверждает необходимость рационализации системы налогового администрирования и сокращения расходов на его осуществление.

Следует отметить, что некоторые ученые ранее А. Смита сформулировали определенные положения, относящиеся к принципам налогообложения. Так, В. Р. Мирабо (1761), Ф. Юсти (1766), П. Верри (1771) до А. Смита высказывали идею о необходимости равномерности налогообложения, определенного удобства для налогоплательщика и возможно меньшего налогового гнета. Но именно А. Смит сформулировал четко и ясно, с научным обоснованием указанные положения, чем заложил фундамент начала теоретической разработки принципиальных основ налогообложения. В последующем подкрепление и определенное развитие принципов налогообложения А. Смита получили в труде российского ученого Н. И. Тургенева «Опыт теории налогов» (1818). Исследование Н. И. Тургенева сыграло значительную роль в эволюции общественной и экономической мысли России. «Опыт теории налогов» породил живой интерес к финансовой науке, взлет которой пришелся на последнюю четверть XIX в. Книга оказалась востребованной в российских университетах в качестве учебного пособия при изучении курса финансов. Автор вполне убедительно раскрывает необходимость и сущность налогов.

Налог — это не только и не столько подать, поступающая в бюджет, как часто думают люди. Налог есть сложнейшее экономическое явление, оказывающее влияние на состояние промышленности, земледелия, торговли, на положение людей. В основу разработанной классификации налогов Н. И. Тургенев положил политэкономические принципы. Ученый специально обращается к проблеме установления налога на заработную плату (он был решительным его противником).

Налоговые теории в той или иной степени находили отражение в работах русских экономис­тов. Теория налогов разрабатывалась в трудах ученых советского периода, таких как М. И. Пискотин, С. Д. Цыпкин и пр. Принудительный характер налогов отмечали С. Ю. Витте, И. И. Янжул, Я. Таргулов. После рево­люции «советское общество законодательно провозгласило построение первого в мире государства без налогов». В связи с этим научных разработок в области налогов за период существования СССР не проводилось. В период кардинальных реформ 90-х гг. возник национальный научный и практический вакуум. Одной из первых проблем, которую необходимо было решить, стало уточнение содер­жания категории «налог». При построении рос­сийской налоговой системы были использованы практически неадаптированные европейские схемы, что повлекло массу негативных ситуаций в экономике страны.

Анализ становления и развития этапов нало­гообложения, а также основных налоговых теорий позволяет выделить периоды формирования представлений о природе налогообложения.

Изначально налог рассматривался как плата государству (государю) за услуги (общественный порядок, правосудие, обеспечение личности и собственности и т. п.). Причиной тому служило господство договорных отношений. В той или иной мере эта идея прослеживается в атомистической теории, теории страховой премии, теории эквива­лента, обмена, наслаждения. Ошибочность этих теорий заключалась в возмездности налогового платежа. Услуги государства так неопределенны по отношению к отдельным лицам, что они никак не могут получить выражения меновой ценности (цены). Поэтому определить выгоды, оценить услуги, доставляемые государс­твом индивидууму, трудно. Государство, по выражению Р. Стурма, «разучилось брать мало и давать много».

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

В учебнике широко освещены теоретические основы налогового права России в условиях рыночной экономики, сформулированы определения важнейших понятий и категорий налогового права, дана характеристика процессов, происходящих в отечественной правовой системе.<br /> Учебник не только рассчитан на использование в процессе подготовки и переподготовки кадров, но и способен оказать реальную помощь в самообразовании специалистов, пришедших на финансовую работу из других областей и сфер деятельности.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 марта 2016 г.

Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров" (Под ред. Цинделиани И.А.) охраняются законодательством!