Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 23.09.2016 ISBN: 9785392228522 Язык: Объем текста: 478 стр. Формат: epub

Оглавление

От авторов

История налогов России

Глава 1 Налоговая система России. Налоги и сборы

Глава 2 Налоговое право в системе права России

Глава 3 Нормы налогового права. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений

Глава 4 Элементы юридического состава налога

Глава 5 Налоговое обязательство

Глава 6 Правовое регулирование налогового контроля

Глава 7 Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

Глава 8 Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов

Глава 9 Правовое регулирование налогообложения в иностранных государствах. Международное налоговое право

Глава 10 Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы

Глава 11 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Глава 12 Налог на прибыль организаций

Глава 13 Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная пошлина

Глава 14 Региональные налоги

Глава 15 Местные налоги и сборы

Глава 16 Специальные налоговые режимы

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 9
Правовое регулирование налогообложения в иностранных государствах. Международное налоговое право

9.1. Понятие и виды налоговых систем в зарубежном налоговом праве

В науке налогового права не сложилось устойчивого определения налоговой системы. Многими авторами в понятие налоговой системы включаются различные элементы, что обусловлено и существовавшим в 90-е годы нормативно закрепленным определением понятия налоговая система, которое хотя и подвергалось критике со стороны ученых, тем не менее бралось за основу в исследованиях, и тем, что в последующих законах это понятие не раскрывалось, поэтому среди множества концепций можно выделить две основные. Согласно первой концепции понятия «налоговая система» и «система налогов» являются тождественными, этот подход называют узким подходом. Согласно второму подходу, который называют широким подходом, налоговая система может быть представлена как совокупность отдельных элементов, включающих в себя, в том числе, систему налогов и сборов.

Не ставя перед собой задачу разобраться в сложившихся определениях налоговой системы, будем воспринимать ее как сложившуюся в конкретном государстве под влиянием существующих в нем экономических, политических и социальных условий систему налогов и сборов, принципов ее построения и порядка осуществления управления и контроля, в целях обеспечения поступления налоговых платежей в бюджет государства и (или) муниципальных образований.

Формирование эффективной налоговой системы имеет большое значение для современных государств, для которых налоги становятся одним из основных источников пополнения бюджета, а, следовательно, обеспечения материального исполнения возложенных на государство функций. Во многих государствах налоговые системы формируются на протяжении нескольких веков, перестраиваясь под влиянием изменяющихся экономических реалий.

При построении налоговой системы в государстве учитывается форма государственного устройства. Форма государственного устройства является одним из оснований для классификации налоговых систем на следующие виды:

— налоговые системы конфедеративных государств;

— налоговые системы федеративных государств;

— налоговые системы унитарных государств.

В этой связи большое влияние на построение налоговых систем оказывает сложившийся в этом государстве порядок разделения полномочий между государством и составляющими его элементами, который в сфере налогообложения включает следующие составляющие:

— полномочия по установлению налогов на своей территории: вводить те или иные налоги, определять налоговые ставки, а также корректировать иные элементы налогов;

— полномочия по формированию бюджетов за счет тех или иных налогов;

— полномочия по сбору налогов и управлению налоговой системой.

Федеративные и конфедеративные государства включают в себя относительно самостоятельные составные части (например, кантоны в Швейцарии, субъекты в Российской Федерации, штаты в США), что и предопределяет порядок распределения налоговых полномочий, поскольку возникает потребность в формировании не только общего государственного бюджета, но и бюджета региона и бюджета муниципального образования.

Таким образом, федеративное устройство предполагает наличие трехуровневой системы, включающей в себя: уровень государства, уровень его субнациональных образований и уровень муниципальных образований.

Как отмечает И. И. Кучеров, в основу построения налоговых систем федеративных государств положен налоговый федерализм, представляющий собой систему принципов деятельности и разграничения компетенции органов центральной и региональной власти в сфере налоговых отношений.

Налоговый федерализм может по-разному осуществляться в странах.

Согласно первому подходу федерация обладает большим объемом полномочий по установлению и введению налогов, в то время как субъекты получают возможность на перераспределение собранных налоговых доходов между бюджетами.

Так, согласно ст. 105 Конституции Федеративной Республики Германии, земли имеют право законодательствовать в области местных налогов на потребление и в отношении расходов, пока и поскольку они не тождественны налогам, установленным федеральным законодательством.

По ст. 113 Конституции Германии поступления от подоходного налога, от налогов на корпорации и налога с оборота (общие налоги) принадлежат одновременно Федерации и землям в той мере, в какой поступления от этих налогов в соответствии с абзацем 5 и налога с оборота в соответствии с абзацем 5а не принадлежат общинам. Поступления от подоходного налога и налога на корпорации в пользу Федерации и земель распределяются по половинам. Доли поступления от налога с оборота в пользу Федерации и земель определяются федеральным законом, который нуждается в одобрении Бундесрата. В определении причитающихся частей исходят из следующих принципов:

1) в пределах текущих поступлений Федерация и земли имеют равное право на покрытие своих необходимых расходов. При этом размеры расходов определяются с учетом многолетнего финансового планирования;

2) потребности Федерации и земель в покрытии расходов должны регулироваться таким образом, чтобы достичь их экономического выравнивания, избежать чрезмерной нагрузки на налогоплательщиков и обеспечить равный уровень жизни на всей территории Федерации.

Таким образом, большая часть полномочий по установлению и введению налогов передана Федерации, и Земли не могут устанавливать налоги, аналогичные федеральным, но земли получают возможность на выравнивание своих бюджетов, в том числе за счет распределения налогов между бюджетами.

Система налогов и сборов ФРГ

В Германии взимается, по оценкам различных специалистов, 40–45 видов налогов. Налоговая система Германии характеризуется высоким уровнем налоговой нагрузки, который в разное время варьируется от 34 до 40%, что обусловлено высоким уровнем социального обеспечения, финансирование которого осуществляется за счет налоговых платежей и взносов.

Роль налогов в формировании доходной части бюджета составляет примерно 84% в зависимости от года. Доля прямых налогов на примере 2013 года составляет 51,7%, а косвенных — 48,3%.

Общие условия взимания налогов, процедура обжалования действий финансовых органов, а также вопросы ответственности за нарушения налогового законодательства содержатся в Налоговом кодексе (der Abgabenordnung), который был введен в действие в 2002 г. Непосредственный порядок уплаты конкретного налога регулируется специальными законами. Например, закон об индивидуальном подоходном налоге регулируется специальным законом — Einkommensteuergesetz.

Отдельный интерес представляет церковный налог, который могут взимать официально признанные религиозные организации, основанием для взимания налога служит запись о религиозной принадлежности в карте налогоплательщика.

Налоговая надбавка в поддержку солидарности взимается в целях формирования денежных средств для ускоренного развития территорий, которые ранее были частью ГДР. В Германии ведется уже многолетняя дискуссия о целесообразности продолжения его существования в налоговой системе государства.

Второй подход предполагает возможность создания собственных налоговых систем на уровне регионов.

В США штаты обладают большой самостоятельностью по формированию налоговых систем, при этом некоторые налоги, такие, как, например, подоходные с физических лиц и корпораций, устанавливаются параллельно на уровне федерации и на уровне штатов.

Верховным судом США были сформулированы определенные ограничения прав штатов по установлению налогов. Так, штат может установить налог при соблюдении следующих условий:

— налогом облагается деятельность, связанная со штатом;

— налогообложение справедливо распределено;

— налог не создает условий для дискриминации торговли между штатами;

— налог относится к услугам, которые оказывает штат.

Схожее правило построения налоговой системы применяется и в Канаде, хотя здесь, в отличие от США, применяется также и система по распределению налога, но только в отношении одного вида налога и не во всех провинциях.

Система налогов и сборов Канады

Канада является федеративным государством, включающим в себя 10 провинций и 3 федеральные территории, поэтому обладает трехуровневой системой. Согласно Конституции Канады, федеральное правительство имеет широкие полномочия по установлению налогов с некоторыми ограничениями. В провинциях устанавливаются прямые налоги, которые не могут быть переложены на жителей других провинций, т. е. взимание косвенных налогов в провинциях запрещено на уровне конституции (в ст. 92 Конституции Канады указано, что провинции могут устанавливать прямое налогообложение внутри провинции с целью получения средств для провинции). Вместе с тем на уровне провинций взимается налог с продаж, который в Российской Федерации относится к косвенным налогам, а в Канаде — к прямым. Налог с продаж в Канаде не признается косвенным налогом в связи с тем, что в случае с розничными продажами этот налог не может быть перенесен на иного субъекта, а лицо, покупающее товары в розницу, отдает себе отчет в необходимости уплатить данный налог, а значит он не может относиться к косвенным налогам. Таким образом у провинций есть право взимать этот налог, при этом действует строгое правило указывать его отдельной суммой в чеке, чтобы лицо осознавало, какую сумму налога оно уплачивает.

На муниципальном уровне возможно взимание только тех налогов, право на сбор которых им делегировано.

Провинции получают больше доходов, чем федерация, что обусловлено стремлением к самостоятельности провинций в том числе и в финансовых делах, которой провинциям удалось добиться после Второй мировой войны.

Федеральное правительство осуществляет трансферты в бюджеты провинций в целях их выравнивания, особенно это касается бедных регионов. В отличие от США в Канаде обеспечение сбалансированности бюджета в провинциях не требует принятия специального закона.

Третий подход можно выделить в налоговой системе Швейцарии.

Согласно Швейцарской Конституции кантоны обладают фискальным суверенитетом. На уровне Конституции определены налоги, которые могут взиматься на союзном уровне и пределы их взимания. Например, в ст. подп. а) п. 1 28 Конституции Швейцарии определено, что Союз может взимать прямой налог в размере не более 11,5% с дохода физических лиц, а в п. 4 указанной статьи отмечено, что налог распределяется и собирается кантонами. Таким образом получается, что кантоны делегировали Союзу часть своих полномочий в сфере налогообложения, при этом делегирование этих полномочий обладает также признаками срочности, так что для продления права использования федеральных налогов будет необходимо очередное продление этого права со стороны населения и кантонов (это правило установлено в 13 положении, закрепленном в гл. 2 6 Раздела Конституции Швейцарии).

Система налогов и сборов Швейцарии

В Швейцарии налоги взимаются на уровне федерации, 26 кантонами и 2350 муниципальными образованиями.

Налоговая политика Швейцарии характеризуется достаточной консервативностью, однако под воздействием экономических и внешних факторов и она в последнее время претерпевает изменения. Большое влияние на изменения подходов в налогообложении оказывает Организация экономического сотрудничества и развития, которая выявляет факты вредоносной налоговой конкуренции стран, что заставляет страны, уличенные в этом, изменять сложившиеся традиционно подходы к налогообложению.

Большая работа ведется в Швейцарии по борьбе с двойным налого­обложением, образование которого возможно не только при обложении транснациональных операций, выходящих за границы Швейцарии, но и внутри государства на межкантональном уровне. Двойное налогообложение запрещено на уровне Конституции, в связи с этим большая работа проводится по гармонизации налогов внутри государства. В 1990 г. в Швейцарии принимается закон о налоговой гармонизации, который вступил в силу в 1993 г. Данный закон устанавливает принципы взимания прямых налогов на уровне кантонов, а в некоторых случаях и на уровне муниципальных образований, в случаях, когда их установление контролируется на кантональном уровне. Кантоны обязаны привести свое законодательство в соответствие с этим законом, однако он не регулирует всех вопросов установления налогов, в связи с чем у кантонов остается все еще много полномочий по структурированию своих налогов и налоговых систем. Право кантонов может быть ограничено также международным соглашением, заключенным на уровне конфедерации.

К необычным налогам можно отнести налог на освобождение от военной или альтернативной гражданской службы. Он взимается со швейцарских мужчин, которые освобождены от прохождения военной службы или получили отсрочку. Взимается он с мужчин, достигших возраста 20 лет и до 30 лет, если лицо признано не годным к военной службе, и до 34 лет, если лицо получило отсрочку от службы. Взимается налог в размере 3% от налогооблагаемого дохода или в твердой сумме, устанавливается кантонами, а перечисляется в государственный бюджет. Налог можно вернуть, после того как лицо пройдет службу, от которой у него было освобождение, в течение 5 лет после прохождения службы, путем подачи заявления в службу кантона.

Унитарные государства обладают, как правило, двухуровневой налоговой системой, поскольку им свойственна высокая степень централизации, характеризующаяся тем, что административно-территориальные единицы унитарных государств не обладают суверенными правами, в том числе и в сфере налогообложения. Однако в тех унитарных государствах, в которых имеются в составе и автономные образования, в налоговой системе может быть образован и уровень этого автономного образования.

В то время как учеными в отношении Российской Федерации на основании объективных данных все чаще констатируется чрезмерная централизация финансов, во многих унитарных государствах наблюдается тенденция к децентрализации финансов, в связи с этим термин налоговый федерализм стал применяться независимо от формы государственного устройства.

Примером такой успешной децентрализации финансов в унитарном государстве можно назвать Испанию.

Как отмечает Д. А. Дементьева, в Испании процесс децентрализации налоговых полномочий всегда являлся и остается ключевым вопросом, как в правовом поле, так и в экономическом и политическом плане. Конституция Испании (ст. 133 п. 1) гласит, что изначальное право устанавливать налоги принадлежит государству и осуществляется законом, таким образом право инициативы в установлении налогов принадлежит исключительно государству в силу закона. То же положение закреплено в ст. 4 Общего закона о налогах. С другой стороны, автономные сообщества и местные образования также наделены правом устанавливать и взимать налоговые платежи в соответствии с Конституцией и законами (ст. 133.2 Конституции Испании). В силу этого на налоговые публичные органы автономные сообщества и местные органы власти распространяются те же конституционные нормы и принципы, что и на государство в целом. Испанское законодательство предоставляет широкие полномочия автономным сообществам и муниципалитетам для взаимовыгодного сотрудничества в налоговой сфере.

Кроме того, в современной Испании существуют автономные сообщества, обладающие привилегиями в налоговой сфере в силу того, что в результате их высокого экономического развития в них отмечается наибольшая собираемость налогов (например, Мадрид или Каталония), другие имеют специальный налоговый режим в силу их особого географического расположения (например, Канарские острова или североафриканские города-анклавы Сеута и Мелилья), также следует отметить форальные, или исторические автономные сообщества (Наварра и Страна Басков), обладающие в области налогообложения большей автономией, чем остальные.

Система налогов и сборов Китая

Китай является унитарным государством, соответственно обладает системой налогов и сборов, состоящей из двух уровней: уровень государства и уровень местный (провинций, автономного района, города центрального значения). Особенностью Китая является наличие системы «одно государство — две системы». Применение концепции «одно государство — две системы» основано на правовых гарантиях внутригосударственного и международного характера. При внесении изменений в Конституцию КНР в декабре 1984 г. была добавлена ст. 31. В ней предусмотрено, что государство может устанавливать особые административные районы, когда это необходимо. Вслед за внесением изменений в основной закон государства была проведена работа международного характера. Был заключен ряд международных соглашений с Великобританией и Северной Ирландией — Объединенная декларация по вопросу Гонконга, Объединенная декларация по вопросу Макао. После этого были приняты соответствующие законы на уровне материкового Китая. В Основном законе особого административного района Гонконг от 4 апреля 1990 г. и Основном законе особого административного района Макао от 31 марта 1993 г., в частности, предусмотрено, что существующие на этих территориях капиталистические системы и образ жизни должны оставаться неизменными в течение 50 лет, а социалистическая система и политика не должны проводиться в Гонконге и Макао (ст. 5). В силу этой и ряда других норм основных законов налоговые системы и таможенные территории материкового Китая, Гонконга и Макао полностью независимы.

Центральное правительство не может устанавливать налоги в Макао. Налоги в Макао ниже, чем в других странах и даже Гонконге, за исключением налога на франчайзинговый бизнес, взимаемый с компаний, которым Правительство Макао предоставляет соответствующее право, подписывая с ними контракты, для них не существует единой ставки, они определены на основе маржи прибыли с учетом издержек и других факторов.

Отдельного упоминания заслуживает и Тайвань, на котором также существует своя налоговая система. Налоговое законодательство Тайваня включает в себя более 100 законов о налогах.

Помимо Тайваня на особый статус претендует и Тибет. С 1965 г. Тибет является автономным районом Китайской Народной Республики, который называется Тибетский автономный район. Он не имеет статуса Гонконга и Макао. Налоговое законодательство материкового Китая, в отличие от Тайваня, действует на его территории.

Таким образом можно констатировать, что в Китае налоговое право состоит из следующих 4 составляющих: Налоговое право Китайской Народной Республики, особых административных районов Гонконг и Макао, а также Тайваня.

Китайское налоговое законодательство некодифицированно. Общие правила налогообложения в КНР предусмотрены Законом КНР «Об управлении сбором налогов» и Подробными правилами применения Закона КНР «Об управлении сбором налогов». Взимание отдельных налогов регулируется отдельными законами (в настоящее время их три — Закон КНР «О налоге на доходы предприятий», Закон КНР «О налоге на доходы физических лиц» и Закон КНР «О транспортном налоге») и административными правовыми актами, принимаемыми правительством (Положение «О применении Закона КНР о налоге на доходы предприятий», Положение «О применении Закона КНР о налоге на доходы физических лиц», Положение «О применении Закона КНР о транспортном налоге», Временное положение «О налоге на добавленную стоимость», Временное положение «О налоге на предпринимательскую деятельность», Временное положение «О налоге на недвижимость» и др.). Кроме того, в КНР действует около 1,5 тыс. нормативных актов в сфере налогообложения, принятых Министерством финансов КНР и Главным государственным налоговым управлением КНР (ГГНУ КНР).

Китай в настоящее время предпринимает попытки осуществления замены налога на предпринимательскую деятельность НДС. Впервые Пилотный проект, связанный с заменой налога на предпринимательскую деятельность на НДС, был запущен в Шанхае в начале 2012 г. и распространился еще в восьми других провинциях и муниципалитетов в сентябре 2012 г., по состоянию на 1 августа 2013 г. он должен быть распространен по всей стране и на большее количество услуг. Цель состоит в том, чтобы упразднить налог на предпринимательскую деятельность к концу 2015 г. Постепенный переход к новой системе обусловлен возникающими трудностями, связанными с администрированием этого налога, например, в связи с перемещением товаров через границу (лжеэкспорт и т. д.). Лишний входной НДС не возвращается, а предприятия обязаны переносить его на будущие периоды, кроме того, в системе сбора этого налога заложено множество возможностей, которые трансформируют, по сути, НДС в налог с оборота.

Система возврата НДС используется в Китае в качестве инструмента налоговой политики, устанавливая возможность для полного возврата при экспорте, для тех видов деятельности, которые Правительство намерено стимулировать, и невозможность получить возврат для тех видов, которым Правительство намерено препятствовать.

При распределении налоговых полномочий важно также учитывать принципы (критерии) закрепления того или иного уровня налога на определенном уровне налоговой системы, обусловленные объективными причинами и особенностями элементов налога. Авторы Л. Н. Лыкова, И. С. Букина выделяют 7 подобных критериев:

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

В учебнике широко освещены теоретические основы налогового права России в условиях рыночной экономики, сформулированы определения важнейших понятий и категорий налогового права, дана характеристика процессов, происходящих в отечественной правовой системе.<br /> Учебник не только рассчитан на использование в процессе подготовки и переподготовки кадров, но и способен оказать реальную помощь в самообразовании специалистов, пришедших на финансовую работу из других областей и сфер деятельности.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 марта 2016 г.

Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров" (Под ред. Цинделиани И.А.) охраняются законодательством!