Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 23.09.2016 ISBN: 9785392228522 Язык: Объем текста: 478 стр. Формат: epub

Оглавление

От авторов

История налогов России

Глава 1 Налоговая система России. Налоги и сборы

Глава 2 Налоговое право в системе права России

Глава 3 Нормы налогового права. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений

Глава 4 Элементы юридического состава налога

Глава 5 Налоговое обязательство

Глава 6 Правовое регулирование налогового контроля

Глава 7 Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

Глава 8 Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов

Глава 9 Правовое регулирование налогообложения в иностранных государствах. Международное налоговое право

Глава 10 Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы

Глава 11 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Глава 12 Налог на прибыль организаций

Глава 13 Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная пошлина

Глава 14 Региональные налоги

Глава 15 Местные налоги и сборы

Глава 16 Специальные налоговые режимы

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 11
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

11.1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является еще одним федеральным налогом. Он традиционно служит одним из главных источников доходной части бюджета. В России прообраз налога на доходы физических лиц — подоходный налог — был введен в 1916 г. Первоначально он распространялся лишь на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум. В дальнейшем он неоднократно трансформировался. В современной России налог на доходы физических лиц был введен Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». В настоящее время этот налог исчисляется и уплачивается по правилам главы 23 НК РФ.

Его налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Физические лица, не удовлетворяющие такому требованию, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 25 июня 2015 г. № 16-П пояснил, что налоговый статус физического лица — исходя из критерия нахождения его в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев — точно определяется на начало налогового периода, однако в конце каждого налогового периода требует уточнения по итогам этого налогового периода: наличие статуса налогового резидента Российской Федерации, устанавливаемого в начале налогового периода на каждую дату выплаты дохода, носит предварительный характер и подлежит уточнению в конце налогового периода в зависимости от продолжительности пребывания физического лица на территории Российской Федерации в данном налоговом периоде, что является основанием для перерасчета налога на доходы физических лиц, взимавшегося, исходя из предварительного налогового статуса лица, который оно имело в начале текущего налогового периода.

Основные различия в налогообложении налоговых резидентов Российской Федерации и физических лиц, не являющихся налоговыми нерезидентами Российской Федерации, заключаются в следующем:

— объектом налогообложения для налоговых резидентов Российской Федерации является доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации; для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, — доход, полученный ими только от источников в Российской Федерации;

— налоговая ставка для налоговых резидентов Российской Федерации составляет 13 процентов; для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, — 30 процентов.

Итак, в самом общем виде объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход. Причем для исчисления этого налога учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Исключения из этого правила предусмотрены в ст. 217 НК РФ, в которой содержится перечень доходов, освобожденных от налогообложения (например, компенсационные выплаты, получаемые налогоплательщиком в рамках трудовых отношений, получение в некоторых случаях имущества в дар, компенсация морального вреда, алименты и т. п.).

Общее определение дохода, используемое в законодательстве о налогах и сборах, содержится в ст. 41 НК РФ, из которой следует, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Однако, несмотря на наличие такого законодательного определения, в практике применения законодательства о налогах и сборах возникает достаточно большое количество споров, обусловленных излишне формальным пониманием понятия налогооблагаемого дохода. Для того чтобы суды разрешали налоговые споры, исходя из правильного понимания дохода, Верховный Суд РФ сформулировал на этот счет несколько важных разъяснений.

Так, в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ за второй квартал 2015 г. Президиум Верховного Суда РФ отметил, что сумма израсходованных налогоплательщиком на приобретение имущества денежных средств не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц. В постановлении от 22 июля 2015 г. по делу № 8-ПВ15 Президиум Верховного Суда РФ развил высказанную в указанном Обзоре мысль. В нем суд надзорной инстанции недвусмысленно обратил внимание правоприменителей на то, что налогоплательщик имеет возможность при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц уменьшать сумму дохода от реализации имущественных прав на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением.

Еще одним шагом Верховного Суда РФ по формированию единообразной судебной практики понимания налогооблагаемого дохода являются сформулированные им рекомендации в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 г. Так, на основе выработанного ранее подхода Верховный Суд РФ сформулировал свою позицию относительно возможности налогообложения полученных гражданином в долг денежных средств (п. 1 Обзора). Верховный Суд РФ отметил, что при выяснении вопроса о взимании налога на доходы физических лиц с суммы полученного физическим лицом займа необходимо руководствоваться закрепленным в ст. 41 НК РФ общим принципом определения дохода исходя из извлеченной гражданином экономической выгоды. В связи с этим если денежные средства предоставляются гражданину на условиях возвратности и срочности, то полученная в долг сумма не образует выгоды, извлеченной гражданином от предоставления ему займа, а потому не признается доходом в смысле этого понятия, установленном в ст. 41 НК РФ.

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

В учебнике широко освещены теоретические основы налогового права России в условиях рыночной экономики, сформулированы определения важнейших понятий и категорий налогового права, дана характеристика процессов, происходящих в отечественной правовой системе.<br /> Учебник не только рассчитан на использование в процессе подготовки и переподготовки кадров, но и способен оказать реальную помощь в самообразовании специалистов, пришедших на финансовую работу из других областей и сфер деятельности.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 марта 2016 г.

Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров" (Под ред. Цинделиани И.А.) охраняются законодательством!