Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 23.09.2016 ISBN: 9785392228522 Язык: Объем текста: 478 стр. Формат: epub

Оглавление

От авторов

История налогов России

Глава 1 Налоговая система России. Налоги и сборы

Глава 2 Налоговое право в системе права России

Глава 3 Нормы налогового права. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений

Глава 4 Элементы юридического состава налога

Глава 5 Налоговое обязательство

Глава 6 Правовое регулирование налогового контроля

Глава 7 Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

Глава 8 Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов

Глава 9 Правовое регулирование налогообложения в иностранных государствах. Международное налоговое право

Глава 10 Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы

Глава 11 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Глава 12 Налог на прибыль организаций

Глава 13 Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная пошлина

Глава 14 Региональные налоги

Глава 15 Местные налоги и сборы

Глава 16 Специальные налоговые режимы

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 4
Элементы юридического состава налога

Налог должен быть точно определен. Двусмысленность или неполнота в его определении может привести к непредумышленной неуплате налога, а также злоупотреблениям со стороны как налогоплательщиков, так и налоговых органов. Определить налог значит не только дать ему название. В ст. 17 части первой НК РФ установлены существенные элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, а значит, и не могут взиматься. Таким образом, налог, сбор или специальный налоговый режим считаются установленными только в том случае, если определены их обязательные элементы.

Наукой налогового права разработано также понятие «юридический состав налога», которое не закреплено в законодательстве. Данное понятие является более широким по отношению к элементам налога, поскольку включает в себя дополнительные элементы, не установленные законодателем в ст. 17 НК РФ, о чем подробнее будет сказано ниже.

Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и обязательные элементы налогообложения, к которым относятся:

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога.

Пунктом 2 ст. 17 НК РФ также предусмотрена возможность установления факультативного (необязательного) элемента налогообложения — налоговых льгот и оснований для их использования.

Понятие «юридический состав налога» помимо перечисленных выше элементов налогообложения включает в себя следующие элементы;

– предмет налога;

– отчетный период;

– масштаб налога;

– метод учета налоговой базы;

– единица налогообложения.

4.1. Субъект налогообложения: понятие и виды

Рассмотрение элементного состава налога следует начать с налогоплательщиков или субъектов налогообложения, как их называют юристы. Под налогоплательщиком согласно ст. 19 НК РФ понимаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, на которых лежит обязанность уплатить налог, сбор за счет собственных средств. Понятие юридического лица, физического лица и индивидуального предпринимателя дано в ст. 11 части первой НК РФ.

Для установления пределов налоговой обязанности необходимо определить налоговую юрисдикцию, налоговый статус субъекта, от которого будет зависеть его налогообложение. Существует два основополагающих принципа налогообложения: принцип резидентства и принцип территориальности.

Согласно принципу резидентства все доходы облагаются налогами в стране, в которой эти лица являются резидентами. Принцип территориальности, напротив, реализует налоговый суверенитет каждого государства: все доходы, полученные на данной территории, подлежат налогообложению в юрисдикции их происхождения.

В Российской Федерации используется сочетание обоих вышена­званных принципов. Например, по принципу определения резидентства взимаются налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и некоторые другие налоги. В основе уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество физических лиц лежит принцип территориальности.

Следует также иметь в виду, что даже при установлении одного налога довольно часто используется сочетание обоих принципов.

Порядок определения налогового резидентства юридических лиц и физических лиц в Российской Федерации различается.

Резиденты, т. е. лица, имеющие постоянное местопребывание в определенном государстве, в данном случае в Российской Федерации, обязаны уплачивать налоги с доходов, полученных как в России, так и за ее пределами. В отношении нерезидентов подлежат налогообложению только доходы, полученные из источников в Российской Федерации, например, если на территории данной страны ведется экономическая деятельность.

В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налоговый статус физического лица определяется следующим образом. Налоговыми резидентами с целью уплаты НДФЛ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (ст. 207 части второй НК РФ).

В ряде государств налоговое законодательство предусматривает более сложный порядок расчета физического показателя присутствия для определения резидентства.

Физические лица — резиденты Российской Федерации уплачивают НДФЛ как с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами нашей страны. Нерезиденты обязаны уплачивать НДФЛ только с доходов, полученных от источников в Российской Федерации (ст. 209 части второй НК РФ).

Для определения налогового статуса юридического лица законодательство Российской Федерации о налогах и сборах использует так называемый «тест инкорпорации», когда юридическое лицо признается резидентом той страны, в которой зарегистрировано. Российские организации обязаны уплачивать налог на прибыль с прибыли, полученной и в России, и за ее пределами. Во избежание двойного налогообложения между странами заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения на уровне правительств. В настоящее время такие соглашения заключены Российской Федерацией более чем с 80 странами.

В названных соглашениях более детально установлен способ определения налогового резидентства, если лицо признается резидентом по внутреннему законодательству каждого из договаривающихся государств. На практике риск возникновения двойного резидентства встречается довольно часто из-за отсутствия единства дефиниции налогового резидентства в законодательствах разных государств. Если по всем этим факторам все же не удается установить место налогового резидентства, компетентные органы договаривающихся государств решают данный вопрос по взаимному согласию.

Для каждого налога НК РФ устанавливается свой перечень налогоплательщиков в соответствующей главе части второй НК РФ, посвященной конкретному налогу.

В научной литературе также встречается понятие «носитель налога». Под ним понимается лицо, которое является фактическим (а не юридическим) плательщиком налога, т. е. уплачивает налог за счет собственных средств. Например, юридически плательщиками НДС согласно ст. 143 части второй НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели, но фактически его уплачивают покупатели — физические лица, приобретающие товары, работы, услуги у названных лиц, поскольку он включается в розничную цену. В НК РФ также есть понятие налогового агента, которое не является идентичным понятию носителя налога, поскольку согласно ст. 24 НК РФ на налоговых агентов возлагаются обязанности по исчислению, удержанию налогов у налогоплательщика, а также перечислению их в бюджетную систему Российской Федерации не из собственных доходов, а из доходов налогоплательщиков.

Еще одно понятие, не закрепленное законодательно, но используемое в научной и учебной литературе — это источник налога, под которым понимаются собственные средства, за счет которых уплачивается налог (доход или капитал налогоплательщика).

4.2. Объект налогообложения и налоговая база. Масштаб налога и единица налогообложения

Понятие «объект налогообложения» раскрыто в ст. 38 НК РФ. Объектами могут быть реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. К иным обстоятельствам относится, например, ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с отдельными главами части второй НК РФ, посвященными конкретным налогам, что является гарантией соблюдения принципа однократности обложения налогом объекта одного вида. Например, объектом по налогу на прибыль организаций для российских организаций будут являться полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В ст. 38 НК РФ также приведены понятия имущества, товара, работы, услуги и некоторые другие, а в ст. 39 НК РФ — понятие «реализация товаров, работ или услуг». Например, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается:

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

В учебнике широко освещены теоретические основы налогового права России в условиях рыночной экономики, сформулированы определения важнейших понятий и категорий налогового права, дана характеристика процессов, происходящих в отечественной правовой системе.<br /> Учебник не только рассчитан на использование в процессе подготовки и переподготовки кадров, но и способен оказать реальную помощь в самообразовании специалистов, пришедших на финансовую работу из других областей и сфер деятельности.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 марта 2016 г.

Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров" (Под ред. Цинделиани И.А.) охраняются законодательством!