Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 23.09.2016 ISBN: 9785392228522 Язык: Объем текста: 478 стр. Формат: epub

Оглавление

От авторов

История налогов России

Глава 1 Налоговая система России. Налоги и сборы

Глава 2 Налоговое право в системе права России

Глава 3 Нормы налогового права. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений

Глава 4 Элементы юридического состава налога

Глава 5 Налоговое обязательство

Глава 6 Правовое регулирование налогового контроля

Глава 7 Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

Глава 8 Защита прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов

Глава 9 Правовое регулирование налогообложения в иностранных государствах. Международное налоговое право

Глава 10 Налог на добавленную стоимость (НДС). Акцизы

Глава 11 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Глава 12 Налог на прибыль организаций

Глава 13 Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная пошлина

Глава 14 Региональные налоги

Глава 15 Местные налоги и сборы

Глава 16 Специальные налоговые режимы

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 16
Специальные налоговые режимы

Определение и виды специальных налоговых режимов установлены в ст. 18 НК РФ.

Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13–15 НК РФ.

Установление специальных налоговых режимов призвано решать такие задачи, как снижение налогового бремени сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также субъектов малого и среднего предпринимательства; сохранение упрощенного порядка учета и отчетности для названных субъектов; установление льготного режима налогообложения для инвесторов, занимающихся поиском, разведкой и добычей минерального сырья на труднодоступных участках недр.

Частью второй НК РФ предусмотрен раздел VIII.1 (гл. 26.1–26.5), посвященный специальным налоговым режимам, к которым относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

По смыслу п. 7 ст. 12 НК РФ специальные налоговые режимы отнесены законодателем к федеральным налогам. Согласно ст. 7 Бюджетного кодекса РФ определение порядка установления нормативов отчислений доходов от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации относится к бюджетным полномочиям Российской Федерации.

Однако, определяя место специальных налоговых режимов в системе налогов и сборов Российской Федерации, следует заметить, что у них имеются существенные отличия от федеральных налогов. Прежде всего, это порядок введения в действие отдельных специальных режимов, который отличается от порядка введения в действие федеральных налогов. Например, единый налог на вмененный доход вводится в действие не НК РФ, как федеральные налоги, а нормативными правовыми актами местных органов власти, патентная система налогообложения — законами субъектов РФ. Кроме вышеназванных есть и другие отличия специальных налоговых режимов от федеральных налогов.

Также следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 2 ст. 12 НК РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 названной статьи. Таким образом, исключение сделано как раз для специальных налоговых режимов.

Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, вправе устанавливать по специальным налоговым режимам:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим;

2) ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима;

3) налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

4) особенности определения налоговой базы;

5) налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.

Лидером по применению налогоплательщиками специальных налоговых режимов является упрощенная система налогообложения. Это объясняется оптимальными условиями перехода, установленными НК РФ, в том числе субъектным составом, возможностью выбора объекта налога.

16.1. Единый сельскохозяйственный налог (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей)

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей впервые была установлена в Российской Федерации 1 апреля 2002 г. В настоящее время гл. 26.1 НК РФ действует в редакции, вступившей в силу 1 января 2004 г. (с последующими изменениями и дополнениями), в результате которой был значительно упрощен порядок исчисления ЕСХН, учтена специфика деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, снижены их трудовые и материальные затраты по ведению налогового учета.

Переход на уплату ЕСХН осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке.

Субъектами единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели — сельскохозяйственные товаропроизводители, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах), реализующие названную продукцию при условии, что доля дохода от такой реализации составляет не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

Сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях гл. 26.1 НК РФ с 1 января 2007 г. признаются сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов (включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов), а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН при условии, что по итогам работы за календарный год, предшествовавший году, в котором ими подается уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства) составляет не менее 70% (подп. 1 и 2 п. 5 ст. 346.2 НК РФ).

Субъектами ЕСХН также могут быть градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы) при соблюдении установленных гл. 26.1 НК РФ требований. Общими условиями перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей для всех названных субъектов являются:

1) соблюдение в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают уведомление о переходе на уплату ЕСХН, доли дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции: она должна составлять не менее 70%;

2) рыболовство должно осуществляться на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используемых на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Для рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей (кроме градо- и поселкообразующих организаций) средняя численность работников за каждый из двух календарных лет, предшествующих году, в котором подается уведомление, не должна превышать 300 человек.

Перейти на уплату ЕСХН не могут организации и индивидуальные предприниматели: занимающиеся производством подакцизных товаров; организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр; казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители подают уведомление в налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они хотят перейти на уплату ЕСХН.

Вновь созданные в текущем году организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели также вправе подать уведомление о переходе на уплату ЕСХН с начала следующего календарного года при соблюдении вышеназванных условий отнесения их к сельскохозяйственным товаропроизводителям по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году (индивидуальные предприниматели — за период до 1 октября).

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели также вправе уведомить о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет, и в этом случае они признаются налогоплательщиками с даты постановки их на учет в налоговом органе.

Налоги, от уплаты которых освобождаются субъекты, перешедшие на данный специальный налоговый режим, приведены в табл. 1.

Таблица 1

Прочие налоги и сборы уплачиваются субъектами ЕСХН в соответствии с иными режимами налогообложения, а страховые взносы по всем видам обязательного страхования — в общем порядке. Плательщики ЕСХН также не освобождаются от обязанностей налоговых агентов и обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний.

Объектом налога являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы определяются по правилам гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и включают в себя доходы от реализации, а также внереализационные доходы (ст. 248–250 НК РФ). При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ и в табл. 1 (строка 1).

В п. 2 ст. 346.5 НК РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые уменьшаются доходы субъектов ЕСХН в целях налогообложения. Перечисленные расходы должны отвечать требованиям обоснованности и документальности (п. 1 ст. 252 НК РФ). В закрытый перечень вошли такие расходы, как расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств; материальные расходы; расходы на оплату труда; расходы на обязательное и добровольное страхование; расходы на командировки; расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; расходы на информационно-консультативные услуги; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на сертификацию продукции и многие другие.

Организации, уплачивающие ЕСХН, обязаны вести учет показателей своей деятельности на основании данных бухгалтерского учета, индивидуальные предприниматели — на основании данных книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Особенности определения налоговой базы при переходе на ЕСХН с иных режимов налогообложения и с иных режимов на уплату единого налога установлены ст. 346.6 НК РФ.

Налоговый период равен календарному году, отчетный период — полугодию. С 1 января 2009 г. налоговые декларации представляются только по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая ставка установлена в размере 6% (ст. 346.8 НК РФ).

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка в отношении налоговой базы, определяемой по деятельности на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в отношении периодов: 2015–2016 гг. — до 0%; 2017–2021 гг. — до 4%.

Подлежащие уплате суммы налога исчисляются налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода определяется сумма квартального авансового платежа, которая засчитывается в счет уплаты налога. Она вносится на счета органов Федерального казначейства не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. ЕСХН, подлежащий уплате по итогам налогового периода, должен быть внесен не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Налогоплательщики не вправе по своему желанию сменить режим налогообложения в течение календарного года. В обязательном порядке переход на иной режим налогообложения должен быть осуществлен в случае, если:

• доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной и последующей (промышленной) переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) по итогам налогового периода составит менее 70%;

• в течение отчетного или налогового периода допущено несоответствие вышеназванным требованиям, установленным п. 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ.

Налогоплательщики считаются утратившими право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие вышеназванным требованиям. В этом случае субъект обязан после окончания отчетного или налогового периода, в котором допущено указанное нарушение, в течение 15 дней сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения и в течение одного месяца после истечения налогового периода произвести перерасчет налоговых обязательств за весь указанный период по налогам, от уплаты которых был освобожден. При этом налогоплательщик освобождается от штрафов, но с 1 января 2009 г. должен внести пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в следующих случаях:

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

Под ред. Цинделиани И.А. Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров

В учебнике широко освещены теоретические основы налогового права России в условиях рыночной экономики, сформулированы определения важнейших понятий и категорий налогового права, дана характеристика процессов, происходящих в отечественной правовой системе.<br /> Учебник не только рассчитан на использование в процессе подготовки и переподготовки кадров, но и способен оказать реальную помощь в самообразовании специалистов, пришедших на финансовую работу из других областей и сфер деятельности.<br /> Законодательство приводится по состоянию на 1 марта 2016 г.

Внимание! Авторские права на книгу "Налоговое право. 2-е издание. Учебник для бакалавров" (Под ред. Цинделиани И.А.) охраняются законодательством!