|
|
ОглавлениеВведение. Проверка — основная форма налогового контроля Глава 1. Камеральная налоговая проверка 1.1. Особенности «тайной» проверки 1.2. Пояснения, объяснения и дополнительные документы: права и обязанности Глава 2. Выездная налоговая проверка 2.1. Кандидаты на проверку — кто они? 2.2. Вы получили решение о проверке 2.4. Знакомьтесь: встречная проверка! Глава 3. Обжалование решений по результатам проверок 3.3. Самые распространенные налоговые споры, или учимся на чужих ошибках Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу2.3. Звонят, откройте дверь!В соответствии с п. 1 ст. 91 НК РФ доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами ряда документов. Только после этого они могут приступить к проверке. Какие документы должны предъявить проверяющиеПроверяющие обязаны, явившись на территорию налогоплательщика с целью проведения проверки, предъявить служебные удостоверения и решение руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. В первую очередь следует изучить решение о назначении выездной проверки, подписанное руководителем или заместителем руководителя налогового органа. Подпись руководителя инспекции должна быть обязательно подтверждена печатью налогового органа. Решение о назначении выездной проверки составляется в одном экземпляре, но по просьбе налогоплательщика инспекторы могут отдать копию решения или разрешить ее сделать (постановление ФАС Центрального округа от 7 мая 2007 г. № А64-5197/06-19). Суд указал, что ознакомление налогоплательщика с решением о проведении выездной проверки не лишает его установленного подп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ права на получение копии ненормативного акта и не заменяет собой обязанность налогового органа по представлению налогоплательщику копии данного решения. Довод налоговиков, что налоговым законодательством не предусмотрена выдача копии решения о проведении выездной налоговой проверки, судом был отклонен: указанное обстоятельство лишает налогоплательщика права на обжалование ненормативного акта налогового органа в порядке ч. 1 ст. 198 АПК РФ и на судебную защиту прав и законных интересов. Кроме решения проверяющие должны предъявить свои служебные удостоверения. Их инициалы и должности должны соответствовать сведениям, указанным в решении о проведении выездной налоговой проверки. Если в проверке участвуют сотрудники ОВД, то в решении налогового органа также указывается информация (звание, должность и ФИО) о должностных лицах ОВД. Сотрудники ОВД также должны предъявить свои служебные удостоверения. Узелок на память: • чтобы в случае необходимости использовать право на обжалование ненормативного акта налогового органа и на судебную защиту прав и законных интересов, проверяемому следует запросить у инспекторов копию решения о проведении выездной налоговой проверки. Когда фирма вправе не впустить инспектора на свою территориюСледует внимательно изучить предъявленные проверяющими документы. Решение должно содержать все обязательные реквизиты, которые мы рассмотрели ранее. Знакомясь с решением, необходимо проверить: • какой налоговый орган принял решение. Проводить проверку может только та налоговая инспекция, на учете которой вы стоите, или вышестоящий налоговый орган; • правильно ли указаны наименование и идентификационный номер налогоплательщика. Здесь могут быть допущены ошибки; • периоды, за которые проводится проверка. Может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Если решение принято ненадлежащим налоговым органом или подписано ненадлежащим лицом, отсутствует печать, допущены ошибки в наименовании или идентификационном номере налогоплательщика, не указан предмет проверки или отсутствуют указания о ФИО и должностях проверяющих, у налогоплательщика есть все основания для недопущения проверяющих к проведению проверки. Проверьте служебные удостоверения пришедших. Фактический состав проверяющих должен соответствовать указанному в решении о проведении проверки, подписанном руководителем (его заместителем) налогового органа. На практике случается, что проверку в организации проводят лица, не указанные в решении о ее проведении, но в дальнейшем акт по ее результатам ими не подписывается. Поэтому доказать нарушение порядка проведения проверки после ее окончания не представляется возможным. Непредъявление инспекторами служебных удостоверений или отсутствие инициалов фактически пришедших проверяющих в решении также является основанием для недопущения инспекторов на территорию налогоплательщика. Если фактический состав проверяющих не соответствует указанному в решении о проведении проверки, то не допускаются только те инспекторы, о которых нет информации в решении. Между тем необоснованный отказ в доступе на территорию организации всем проверяющим, в том числе указанным в решении о проведении проверки, незаконен. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, которым поручено проведение налоговой проверки, в помещения налогоплательщика руководитель проверяющей группы (бригады) составляет акт, подписываемый им и представителем проверяемого лица (в случае отказа представителя от подписи в акте делается соответствующая запись). На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате (ст. 91 НК РФ). Аналогичные последствия влечет за собой непредставление налогоплательщиком в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов (ст. 31 НК РФ). Кроме того, такое воспрепятствование доступу проверяющих на территорию компании позволит им на основании ст. 94 НК РФ произвести выемку всех необходимых документов. А руководителю предприятия в таком случае придется заплатить штраф, предусмотренный п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ, в размере от 1000 до 2000 руб. Обратите внимание: если вы обнаружили серьезные ошибки в решении или есть нарекание на состав проверяющих и вы решили не допускать их на свою территорию, то, чтобы не допустить негативных последствий и составления акта, лучшим будет сделать на решении надпись об ознакомлении и там же обосновать причины недопущения проверяющих. После чего необходимо снять с решения копию. Если инспекторы все-таки составили акт, не следует отказываться от его подписания. На акте также лучше сделать надпись об ознакомлении с ним и указать свои возражения по фактам, изложенным в акте. Узелки на память: • решение о назначении проверки должно содержать все обязательные реквизиты; • если фактический состав проверяющих не соответствует указанному в решении о проведении проверки, то не допускаются только те инспекторы, о которых нет информации в решении. Может ли быть изменен персональный состав проверяющихНалоговый кодекс не содержит запрета на внесение изменений в состав проверяющих в ходе проверки. Приказом ФНС России от 7 мая 2007 г. № ММ-3-06/281® «Об утверждении рекомендуемых форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» было утверждено решение о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки. Указанное решение составляется в связи с необходимостью изменения состава лиц, проводящих выездную налоговую проверку. Изменения можно вносить лишь в двух случаях: если требуется расширить состав проверяющих или заменить одного из них. Но и в этих случаях никаких исправлений в решение вносить нельзя. Как форма решения о проведении проверки, так и форма решения о внесении в него изменений предусматривают указание фамилии, имени, отчества, классного чина руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, выносящего решение, а также подписание им решения и заверение подписи печатью налогового органа. Указанные формы также содержат раздел, предусматривающий ознакомление с решением проверяемого налогоплательщика (его представителя) — подписание и указание даты подписи (приложение 6). Такое же решение выносится, если к проведению ранее начавшейся выездной проверки привлекаются сотрудники органа внутренних дел. Иногда компании в ходе выездных проверок начинают менять юридический адрес, «мигрируя» тем самым в другую инспекцию. Чтобы такая внезапная смена инспекции никак не затруднила ход проверки, по новым правилам, установленным ФНС России, состав проверяющих в таком случае не поменяется. А к старым инспекторам лишь присоединяются работники из новой инспекции. При этом вести проверку по-прежнему будут те инспекторы, которые ее начали, т.е. налоговики из старой инспекции. А новые будут помогать, например, запрашивать у компании документы. По мнению ФНС России, такое сотрудничество между старой и новой инспекциями позволит более рационально провести ревизию, особенно в том случае, когда компания переехала в другой регион. Узелки на память: • в ходе выездной проверки может изменяться состав проверяющих — замена или расширение состава; • об изменении обязательно должно быть указано в специальном решении; • «миграция» налогоплательщика в ходе проверки не изменит состав проверяющих, их может стать только больше. Когда проверку можно проводить не на своей территорииНесмотря на то что название выездной проверки говорит само за себя, она может проходить и на территории налогового органа. После того как инспекторы вручат представителю компании копию решения о проведении выездной проверки, руководитель компании или главный бухгалтер будут решать, где на территории предприятия разместить проверяющих. То есть налогоплательщик должен предоставить проверяющим необходимое для проведения проверки помещение. В противном случае если компания не предоставит необходимое для проведения выездной проверки помещение, то контрольное мероприятие будет проведено на территории самой инспекции (п. 1 ст. 89 НК РФ). Но без уважительной причины не впустить инспекторов в помещение предприятие не может. Если компания не хочет видеть у себя в офисе налоговиков, то ей надо постараться доказать, что у нее действительно нет возможности предоставить в распоряжение инспекторов необходимое для проверки помещение. Для этого предприятию необходимо подать письменное заявление в инспекцию, где указать объективные причины и подтвердить их фактическими обстоятельствами. Например, отсутствуют свободные кабинеты или площадь офиса слишком мала. Если объяснения организации налоговикам покажутся недостаточными или сомнительными, то они вправе провести осмотр помещений (ст. 92 НК РФ). Если налоговики сами не захотят работать в условиях, предоставленных предприятием, то руководитель проверяющей группы может составить докладную записку на имя начальника инспекции. После этого компания получит уведомление о том, что выездная проверка будет проводиться на территории инспекции. То, что проверяющие не будут постоянно находиться в офисе предприятия, вовсе не говорит о том, что налоговики потеряют право появляться на территории плательщика. Наоборот, инспекторы могут прийти в компанию в любой момент для проведения осмотра, инвентаризации, выемки документов и других подобных мероприятий налогового контроля. Также ревизоры имеют право ознакомиться с подлинниками документов (п. 12 ст. 89 НК РФ). Но самым неприятным моментом проведения проверки на территории налоговиков является тот факт, что у компании в этом случае появится забота копировать, заверять и перемещать в инспекцию содержимое шкафов бухгалтерии и часть архива. Минусами проверки на территории налоговой инспекции также являются следующие моменты: • фактически в проверке может участвовать не тот налоговый инспектор, который был назначен в решении. Проверить это в большинстве случаев не представляется возможным; • полное отсутствие информации о ходе проверки. Но выбор остается за налогоплательщиком. Узелки на память: • если у налогоплательщика нет возможности предоставить в распоряжение инспекторов необходимое для проверки помещение, проверка может проводиться в налоговой инспекции; • выездная проверка на территории инспекции имеет ряд отрицательных моментов для проверяемого. Какую информацию вправе запросить проверяющиеПодпунктом 1 п. 1 ст. 31 и п. 1 ст. 93 НК РФ предоставляется налоговому органу право истребовать у налогоплательщика при осуществлении налогового контроля необходимые для проверки документы. В свою очередь на основании подп. 6 п. 1 ст. 23, п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан их представить. Законом не определен точный перечень информации, которую налогоплательщик должен представить проверяющим. Общее требование закона — представить проверяющим «документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов» (п. 1 ст. 31, п. 12 ст. 89 НК РФ). В связи с этим налогоплательщики не обязаны представлять инспекторам информацию, прямо не относящуюся к исчислению налогов: доступ к компьютерной базе данных бухгалтерского учета, документы управленческого учета, бухгалтерские регистры, если они не используются для исчисления налогов и т.п. Идеальный вариант — представить инспекторам только первичные документы и налоговые регистры. Однако, по мнению Минфина России, налоговики являются полноправными пользователями бухгалтерской отчетности, поэтому в целях контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджетную систему РФ они вправе истребовать у налогоплательщика: «...данные налогового и бухгалтерского учетов, бухгалтерскую и налоговую отчетности». Следует отметить, что запрашиваемые контролерами документы должны иметь прямое отношение к налоговой проверке, в противном случае все действия налоговиков в этом направлении могут быть признаны незаконными (постановление ФАС Уральского округа от 6 февраля 2007 г. № Ф09-122/07-С3). Если налогоплательщик считает, что затребованные проверяющим документы не связаны прямо или косвенно с исчислением или уплатой налогов, он имеет право обжаловать требование о представлении документов в суде, так как оно попадает под определение «акт налогового органа» (п. 48 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). Истребуемые документы представляются в виде копий, заверенных проверяемым лицом. В статье 93 НК РФ сказано, что копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Эти документы предназначены главным образом для формирования доказательственной базы и приобщения их к материалам налоговой проверки (в виде приложений к акту проверки). В статье 93 НК РФ отсутствует указание о конкретном способе представления запрашиваемых документов. До 1 января 2007 г. в данной статье было названо два таких способа — направление документов (в адрес налогового органа) или их выдача (проверяющим по адресу налогоплательщика). Сейчас в данной статье лишь отмечено, что документы должны быть «представлены». Следовательно, направление документов по почте не исключается, но при этом, по мнению автора, момент исполнения требования нужно определять по дате поступления документов в налоговый орган. По общему правилу истребование копий не заменяет собой исследование подлинников документов на территории (в помещении) налогоплательщика. В то же время, если налогоплательщик должным образом не обеспечил возможность ознакомления проверяющих с подлинниками документов, последние могут быть истребованы в виде копий в соответствии со ст. 93 НК РФ либо изъяты в ходе выемки на основании ст. 94 НК РФ. Если проверяющие в устной форме просят представить подлинники документов, то возможны два варианта поведения. Первый: представить документы в разумный срок (по согласованию с инспектором). Второй: попросить письменное требование, сославшись на жесткие внутренние правила, установленные руководством (они могут быть прописаны в Положении о коммерческой тайне или в ином документе об использовании бухгалтерской и коммерческой информации). По закону (ст. 93 НК РФ) сотрудники налогового органа могут знакомиться с подлинниками документов, но не сказано где. По мнению автора, это зависит от того, на чьей территории проводится проверка. Если проверка проводится на территории налогоплательщика, то и ознакомление с подлинниками должно производиться только на территории предприятия. Исключение составляет случай проведения выездной налоговой проверки по местонахождению ИФНС. В этом случае ознакомление производится в инспекции. Но это не значит, что инспекторы не вправе брать «работу на дом» и выносить подлинники документов из помещений проверяемого предприятия или оставить их в инспекции при предоставлении их на ознакомление. С подлинниками инспектор только знакомится. Если ему необходимо оставить эти документы у себя на какое-то время, то после ознакомления следует сделать их заверенные копии и передать проверяющим. Изъять у предприятия подлинники документов налоговые инспекторы могут только на основании специального постановления, когда есть основания полагать, что документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Эта процедура именуется «выемкой документов» (ст. 94 НК РФ). Исходя из внутреннего Регламента ФНС России, при проведении выездной налоговой проверки инспекторам предписано проверить следующие документы: 1) учредительные документы организации: ее устав и (или) учредительный договор; 2) лицензии, если они предусмотрены законодательством; 3) приказы об учетной политике предприятия; 4) налоговые декларации и (или) расчеты; 5) декларации (расчеты) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование; 6) налоговые регистры; 7) счета-фактуры; 8) книги покупок и книги продаж; 9) книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций; 10) бухгалтерская отчетность компании; 11) регистры бухгалтерского учета (главные книги, журналы учета хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости и др.); 12) договоры (контракты); 13) банковские и кассовые документы; 14) накладные на отпуск материальных ценностей; 15) акты выполненных работ; 16) другие документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций и (или) необходимые для исчисления и уплаты налогов. Узелки на память: • законом не определен точный перечень информации, которую налогоплательщик должен представить проверяющим; • запрашиваемые проверяющими документы должны иметь прямое отношение к налоговой проверке, в противном случае все действия налоговиков в этом направлении могут быть признаны незаконными; • истребуемые документы представляются в виде копий, заверенных проверяемым лицом. С подлинниками инспектор только знакомится. Как должно быть оформлено истребование документовВ соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Форма требования утверждена приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338® (приложение 7). Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку. Если проверяющих несколько, то требование может составить любой из них, главное, чтобы информация о нем содержалась в решении о назначении проверки. Не имеет право подписывать такое требование сотрудник МВД, даже если он участвует в проверке. Данный документ составляется в двух экземплярах: для налоговых органов и организации. Требование должно содержать наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки истребуемых документов для определения их перечня и количества. Истребование документов путем указания «все документы за такой-то период» недопустимо. Вместе с тем, когда налогоплательщик обязан обеспечивать ведение определенного документа в течение длительного срока, допустимо указать, что данный документ требуется за определенный период. Внимание! Авторские права на книгу "Налоговые проверки: ответы на самые задаваемые вопросы из практики налогового консультирования" (Степченко Е.М.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
