|
|
ОглавлениеВведение. Проверка — основная форма налогового контроля Глава 1. Камеральная налоговая проверка 1.1. Особенности «тайной» проверки 1.2. Пояснения, объяснения и дополнительные документы: права и обязанности Глава 2. Выездная налоговая проверка 2.1. Кандидаты на проверку — кто они? 2.2. Вы получили решение о проверке 2.4. Знакомьтесь: встречная проверка! Глава 3. Обжалование решений по результатам проверок 3.3. Самые распространенные налоговые споры, или учимся на чужих ошибках Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу2.1. Кандидаты на проверку — кто они?Еще не так давно методы отбора кандидатов на выездные налоговые проверки налоговые органы держали в секрете. Существовал приказ с грифом «Для служебного пользования» под названием «Регламент планирования и подготовки выездных налоговых проверок», утвержденный приказом МНС России от 18 августа 2003 г. № БГ-4-06/23дсп. Содержание этого Регламента знали немногие. Затем налоговое ведомство решило, что планирование выездных налоговых проверок должно стать открытым процессом, построенным на отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения. Для этого ФНС России подготовила и утвердила приказом от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок (далее — Концепция). Приказом от 14 октября 2008 г. № ММ-3-2/467 ФНС России внесла изменения в Концепцию. Как налоговые органы отбирают кандидатов на выездную проверкуПодход к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок носит системный характер и основан на алгоритме, определенном Концепцией. Тогда впервые налоговые органы открыто заявили о тех критериях, по которым они будут отбирать организации для проведения налоговых проверок. Более того, управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации организовали работу по ознакомлению налогоплательщиков с положениями Концепции. В Концепции говорится, что выездные налоговые проверки должны учитывать не только законные интересы государства, но и законные права налогоплательщиков. В ходе проверки налогоплательщик должен быть защищен от неправомерных требований налоговых органов. Для него должны быть созданы «...максимально комфортные условия для исчисления и уплаты налогов». Основными принципами планирования выездных проверок названы: во-первых, для добросовестных налогоплательщиков предусмотрен режим наибольшего благоприятствования. Непонятно, что на практике означает «режим наибольшего благоприятствования»? Заключается ли он в оперативной выдаче нужных справок об отсутствии задолженности или в своевременных зачетах и возвратах переплат либо предполагает быстрые ответы на запросы? Он заключается в том, что законопослушные налогоплательщики, которые полностью исполнили свои обязательства перед бюджетом, будут реже подвергаться проведению выездных проверок; во-вторых, налоговые органы будут немедленно реагировать в случае обнаружения признаков налогового правонарушения. Сказанное означает, что проверять в первую очередь специалисты налоговых органов будут те организации, которые применяют общеизвестные схемы ухода от налогообложения или по результатам анализа имеют признаки налоговых правонарушений; в-третьих, неотвратимость наказания в случае выявления нарушений. Говорить о неотвратимости наказания в рамках налоговых правоотношений не совсем корректно. Дело в том, что термин «наказание» употребляется в Уголовном кодексе РФ и в Кодексе об административных правонарушениях РФ. В Налоговом кодексе РФ он не упоминается. В законодательстве о налогах и сборах говорится о налоговой ответственности, а не о наказании налогоплательщика, совершившего налоговое правонарушение; в-четвертых, выбор организаций для проведения выездных налоговых проверок должен быть обоснованным. При планировании проверок анализу должны быть подвергнуты все существенные аспекты как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом. В основу отбора заложен системный подход. Отбирают налогоплательщиков для проведения проверок по общедоступным критериям риска совершения налогового правонарушения. Ежегодно ФНС России определяет среднеотраслевые показатели, которые характеризуют финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков и применяются при разработке критериев оценки рисков налогоплательщиков. Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок осуществляется на основе анализа информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников. При этом к информации из внутренних источников относятся сведения о налогоплательщиках, полученные налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения возложенных на них функций. К информации из внешних источников относятся сведения о налогоплательщиках, полученные налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная. Анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков, согласно разделу 3 Концепции, содержит несколько уровней, в том числе анализ: • сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, позволяющий выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей; • сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей; • показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган; • факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы. В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика. Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование информационных ресурсов налоговых органов, содержащих информацию на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе, т.е. формирование досье налогоплательщика. Оно включает в себя: 1) идентификационную часть; 2) данные о совершенных налогоплательщиком хозяйственных операциях и сделках, которые могли оказать влияние на формирование налоговой базы; 3) косвенные данные о хозяйственной деятельности; 4) сигнальную информацию в результате проведения контрольной работы; 5) другие сведения. Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по определенным критериям. В разделе 4 приведены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Всего указано 12 критериев. 1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виде экономической деятельности). Налоговую нагрузку рассчитывают по формуле: Сумма уплаченных налогов Налоговая нагрузка = ______________________________________ . Оборот (выручка) Среднестатистические показатели налоговой нагрузки чиновники собираются публиковать ежегодно. 2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении 2-х и более календарных лет. В настоящее время практически все убыточные предприятия вызывают подозрения в инспекции на комиссии «По легализации объектов налогообложения». Как правило, к компаниям обращаются с настойчивой «просьбой» перепроверить правильность формирования налоговой базы и сдать уточненную декларацию (прибыльную или «нулевую»). Согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Из приведенной нормы права следует, что предпринимательская деятельность по определению связана с рисками, в том числе с возможностью получения фирмой убытков. Вместе с тем следует помнить, что если после второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов предприятия становится меньше определенного законом минимума уставного капитала, то общество вообще подлежит ликвидации (п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ). Ликвидацией организации налоговики зачастую «пугают» налогоплательщиков на комиссиях. Судебной практике известно много случаев, когда убыточность финансово-хозяйственной деятельности фирмы в течение нескольких лет не влекла за собой негативных налоговых последствий. 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. В Концепции установлена норма вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога — до 89% за период 12 месяцев. Подход чиновников вызывает сомнение. Ведь нормами Налогового кодекса РФ не установлена зависимость вычетов от фактического расчета налога по конкретным операциям. При этом вычет возможен даже в бездоходный период (постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 14996/05, определения ВАС ВАС от 11 июня 2008 г. № 7390/08 и от 26 декабря 2007 г. № 17183/07). Правда, финансисты с этой точкой зрения не согласны. Они уверены, что если в налоговом периоде фискальная сумма не исчисляется, то и принять к вычету НДС невозможно. Между тем, как показывает практика, налоговые органы всегда имеют претензии к фирмам, предъявляющим к вычету значительные суммы НДС. Однако подобные претензии не всегда обоснованы. 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Данный критерий имеет практическое значение при анализе полноты расчетов по налогу на прибыль. Заметим, что превышение темпа роста расходов над темпом роста доходов может быть обусловлено абсолютно законными факторами: внесением изменений в Налоговый кодекс, возникновением единовременных расходов и пр. При этом в данном критерии говорится только о расходах и доходах от реализации товаров, работ или услуг, т.е. при определении приоритетов для назначения выездной налоговой проверки соотношение темпов изменения внереализационных доходов и расходов учитываться не должно. 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. Информацию о статистических показателях средней зарплаты можно получить из источников, указанных в общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Внимание! Авторские права на книгу "Налоговые проверки: ответы на самые задаваемые вопросы из практики налогового консультирования" (Степченко Е.М.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
