|
|
ОглавлениеВведение. Проверка — основная форма налогового контроля Глава 1. Камеральная налоговая проверка 1.1. Особенности «тайной» проверки 1.2. Пояснения, объяснения и дополнительные документы: права и обязанности Глава 2. Выездная налоговая проверка 2.1. Кандидаты на проверку — кто они? 2.2. Вы получили решение о проверке 2.4. Знакомьтесь: встречная проверка! Глава 3. Обжалование решений по результатам проверок 3.3. Самые распространенные налоговые споры, или учимся на чужих ошибках Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу1.3. Конец — всему делу венецИтоги, последствия и оформление результатов камеральной налоговой проверки напрямую зависят от ее результатов. Если в представленной декларации нет ошибок или противоречий, то проверяющий ее инспектор просто подписывает декларацию и указывает дату проверки на титульном листе декларации. На этом камеральная налоговая проверка заканчивается. При обнаружении ошибок в заполнении документов или противоречий между содержащимися в них сведениями налоговый инспектор должен зафиксировать их и сообщить организации о выявленных ошибках и противоречиях. При этом нужно не только сообщить фирме об обнаруженных недостатках, но и отправить требование о внесении в отчетность необходимых исправлений в установленный налоговой инспекцией срок. Такова норма ст. 88 НК РФ. Каким может быть итог проверкиЕсли налогоплательщик представил объяснения причин выявленных противоречий и они удовлетворили проверяющих или если налогоплательщик представил уточненную декларацию, в которой устранены все ошибки, инспектор также подписывает декларацию и заканчивает проверку. Налоговый орган обязан составить акт проверки, только если налогоплательщик не докажет отсутствие в налоговой декларации ошибок или не исправит все ошибки в налоговой декларации (п. 5 ст. 88 НК РФ). Если организация не внесла изменения в отчетность или не представила объяснения причин противоречий, инспектор должен зафиксировать нарушение налогового законодательства. Документом, в котором фиксируется данное нарушение, является акт проверки. Оформление акта налоговой проверки регламентировано ст. 100 НК РФ. Положения данной статьи распространяются как на выездные, так и на камеральные проверки. Налоговый кодекс устанавливает перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в акте камеральной налоговой проверки (п. 3 ст. 100 НК РФ). При выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговые органы обязаны составить акт налоговой проверки по форме, установленной приказами ФНС России. Если налоговым органом будет установлено несвоевременное представление налоговой декларации, иных документов или информации, необходимых для исчисления налога и представление которых предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то составляется акт, форма которого утверждена приказом ФНС России от 13 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/860®, — «Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123)». Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892® (далее — Приказ № САЭ-3-06/892®) утверждены формы актов камеральной и выездной (повторной выездной) налоговых проверок (приложения 4, 5 к данному приказу), которые применяются при обнаружении иных нарушений налогового законодательства. Акт налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой. Вводная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать: • номер акта проверки; • дату акта проверки (под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку); • должности, фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их классные чины (при наличии), с указанием руководителя проверяющей группы (бригады), а также наименование налогового органа, который они представляют; • сведения о налоговой декларации (расчете), на основе которой проведена камеральная налоговая проверка (наименование налога (сбора), дата представления, первичная либо уточненная (корректирующая), регистрационный номер, период); • полное и сокращенное наименование организации либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица; • идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); • код причины постановки на учет (КПП); • даты начала и окончания проверки (при этом датой начала проверки является дата представления декларации, а дата окончания проверки исчисляется исходя из трехмесячного срока с даты представления декларации; • фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации (руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде); • местонахождение организации; • перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, на основе которых проведена проверка; • сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении камеральной налоговой проверки: об истребовании документов (информации) и иных действиях; • иные необходимые сведения. Описательная часть акта налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки. По каждому отраженному в акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть четко изложены: • вид нарушения законодательства о налогах и сборах, способ и иные обстоятельства его совершения; • оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях (расчетах) данными и фактическими данными, установленными в ходе проверки; • ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского, налогового учета) и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения; • квалификация совершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы кодекса, законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, которые нарушены проверяемым лицом. Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах. Итоговая часть акта налоговой проверки должна содержать сведения: • об общих суммах, выявленных при проведении проверки неуплаченных налогов(сборов); • исчисленных в завышенных размерах налогах (сборах); • о других установленных проверкой фактах нарушений (об исчисленных для целей налогообложения в завышенных размерах суммах убытков;о завышенных суммах налога на добавленную стоимость, предъявленных к возмещению из бюджета (при наличии); • неудержании и неперечислении налогов; • предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений; • выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений. Данные выводы должны содержать указание на вид совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. В пункте 6 ст. 100 НК РФ закреплено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик может приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его возражений. Затем материалы камеральной налоговой проверки рассматривает руководитель налоговой инспекции либо его заместитель. Если организация представила свои возражения, то материалы проверки рассматриваются в присутствии ее должностных лиц. Исходя из этого налоговая инспекция должна заблаговременно известить предприятие о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки. По итогам рассмотрения дела налоговый орган выносит решение о привлечении организации к ответственности. При этом подобное решение должно быть оформлено в соответствии с требованиями ст. 101 НК РФ. Это означает, что в решении нужно изложить обстоятельства совершенного правонарушения, привести документы и другие сведения, подтверждающие эти обстоятельства. Кроме того, в решении указываются доводы, приводимые предприятием в свою защиту, и результаты проверки этих доводов. Копия решения в пятидневный срок вручается руководителю или представителю организации под расписку либо передается другим способом, свидетельствующим о дате ее получения. Налоговый кодекс РФ предусматривает унифицированный порядок оформления результатов налоговых проверок (камеральных и выездных), рассмотрения возражений по актам налоговых проверок и принятия решений по результату рассмотрения материалов налоговых проверок. Особенность в принятии решений по результатам камеральных проверок существует только относительно деклараций, в которых НДС заявлен к возмещению. Статья 176 НК РФ предусматривает особенности оформления результатов камеральной налоговой проверки при представлении в налоговый орган налоговой декларации по НДС, в которой заявлено о возмещении суммы налога (как уже говорилось, согласно п. 1 указанной статьи, проведение камеральной налоговой проверки в этом случае обязательно). В соответствии с п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки, согласно п. 3 ст. 176 НК РФ, уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 НК РФ, т.е. в общем порядке рассмотрения дел о выявленных в ходе налоговой проверки налоговых правонарушениях. Но по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки таких деклараций руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одновременно два решения: • решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; • решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в ее возмещении. Напомним, что до января 2009 г. у инспекторов имелась возможность по результатам проверки выносить лишь два вида решений. Посредством их налоговики либо отказывали в возмещении НДС в полной заявленной сумме, либо разрешали ее возврат из бюджета (п. 3 ст. 176 НК РФ в ред., действовавшей до 1 января 2009 г.). Однако нередки были случаи, когда одна часть НДС была заявлена к возмещению правильно, а другая — неправомерно. В этом случае решение выносилось, как правило, не в пользу налогоплательщиков. Внимание! Авторские права на книгу "Налоговые проверки: ответы на самые задаваемые вопросы из практики налогового консультирования" (Степченко Е.М.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
