|
|
ОглавлениеВведение. Проверка — основная форма налогового контроля Глава 1. Камеральная налоговая проверка 1.1. Особенности «тайной» проверки 1.2. Пояснения, объяснения и дополнительные документы: права и обязанности Глава 2. Выездная налоговая проверка 2.1. Кандидаты на проверку — кто они? 2.2. Вы получили решение о проверке 2.4. Знакомьтесь: встречная проверка! Глава 3. Обжалование решений по результатам проверок 3.3. Самые распространенные налоговые споры, или учимся на чужих ошибках Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу2.2. Вы получили решение о проверкеОснованием для проведения выездной налоговой проверки является только решение руководителя налогового органа. Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки, согласно п. 2 ст. 89 НК РФ, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России. По какой форме должно быть составлено решение о проверкеФорма решения о проведении выездной налоговой проверки утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892® (Приложение 1 к приказу). Эта же форма применяется и при назначении повторной выездной налоговой проверки (о повторной выездной налоговой проверке читайте ниже). В качестве предмета проверки форма решения предусматривает указание перечня проверяемых налогов и сборов либо указание на проведение выездной налоговой проверки «по всем налогам и сборам». Приказом ФНС России от 7 мая 2007 г. № ММ-3-06/281® утверждена рекомендуемая налоговым органам форма Решения о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки (Приложение 1 к приказу). Данное решение выносится в случаях необходимости изменения состава лиц, проводящих выездную налоговую проверку (включения новых лиц в состав лиц, проводящих проверку и (или) исключения из состава лиц, проводящих проверку), что прямо предусмотрено указанной рекомендуемой формой. Как форма решения о проведении проверки, так и форма решения о внесении в него изменений предусматривают указание фамилии, имени, отчества, классного чина руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, выносящего решение, а также подписание им решения и заверение подписи печатью налогового органа. Указанные формы также содержат раздел, предусматривающий ознакомление с решением проверяемого налогоплательщика (его представителя), — подписание и указание даты подписи (приложение 5). В решении о назначении выездной налоговой проверки должно быть указано наименование налогового органа. Проводить проверку может только та налоговая инспекция, на учете которой вы стоите, или вышестоящий налоговый орган. Если назначена проверка в отношении организации, являющейся крупнейшим налогоплательщиком, то решение о проведении проверки выносит тот налоговый орган, который осуществлял постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (как правило, это межрайонные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам). Узелок на память: • решение о проведении выездной проверки и решение о внесении в него изменений должны быть приняты по установленной форме. Какие реквизиты организации должны быть указаны в решенииВнимательно изучите решение, оно должно содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 89 НК РФ. Следует учитывать, что в зависимости от объема выездная налоговая проверка может проводиться: • в отношении всей организации, включая ее обособленные подразделения; • только в отношении головного подразделения организации; • только в отношении обособленных подразделений либо какого-то одного из них. В первых двух случаях решение о проведении проверки принимается налоговым органом по месту нахождения организации, а в отношении крупнейшего налогоплательщика — с учетом вышеназванных особенностей. Если назначается проверка только обособленного подразделения организации (без проверки головного подразделения), то решение о проведении такой проверки принимается налоговым органом по месту нахождения данного обособленного подразделения. Налоговый кодекс предусматривает обязанность постановки на налоговый учет в нескольких случаях, в т.ч. по месту нахождения недвижимого имущества (п. 5 ст. 83 НК РФ). В случае когда решение о проведении выездной налоговой проверки принимается налоговым органом не по месту нахождения организации, а по месту нахождения недвижимости, суды расходятся во мнениях относительно правомерности проведения проверки. Так, ФАС Уральского округа не усмотрел нарушения прав организации, которое могло привести к принятию налоговым органом неправильного решения (постановление от 21 января 2008 г. № Ф09-11258/07-С3). ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения недвижимого имущества, не вправе принимать решение о проведении выездной налоговой проверки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 мая 2008 г. № А56-31372/2007). В решении должны быть указаны номер и дата вынесения решения. При этом датой начала проверки является дата вынесения решения о проверке, а не дата подписания решения налогоплательщиком. Проверьте, правильно ли указаны наименование и идентификационный номер налогоплательщика. Тут могут быть допущены ошибки. Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ, в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Если период указан, например, с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2008 г., то налоговики не имеют права проверять хоть на день раньше или позже. Данное ограничение, согласно п. 10 и 11 указанной статьи, распространяется и на проведение повторной выездной налоговой проверки, и на проведение выездной налоговой проверки, осуществляемой в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не может назначить выездную налоговую проверку вообще, поскольку такая проверка может проводиться только по конкретным налогам либо сборам: в решении должен содержаться перечень проверяемых налогов и сборов либо указание «по всем налогам и сборам». Обязательно должны быть указаны ФИО, должности и классные чины лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов и иных правоохранительных и контролирующих органов (инспекторы или правоохранительные органы, которые не внесены в решение, до проведения проверки не допускаются), подпись лица, вынесшего решение, с указанием его ФИО, должности и классного чина. Им может быть руководитель инспекции или заместитель. Назначение выездной налоговой проверки является первой стадией проверки. Однако нарушения, допущенные налоговым органом на этой стадии, в определенных случаях могут повлечь за собой незаконность всех последующих контрольных действий, проводимых в рамках данной выездной проверки. Вопрос о правовых последствиях решается в зависимости от того, насколько существенными были допущенные налоговым органом нарушения. Узелки на память: • отсутствие хотя бы одного обязательного реквизита в решении является для налогоплательщика основанием для недопущения проверяющих к проведению проверки; • если проверка была продлена, вносились изменения в состав проверяющей группы или другие изменения в реквизитах, налоговая инспекция должна выносить решение о внесении изменений. Возможна ли проверка разных налогов за разные периоды. Как рассчитать проверяемый период по отдельным налогамПроверяемый период не обязательно должен быть одним и тем же по всем налогам. По разным налогам могут проверяться разные периоды, но при условии, что все эти периоды определены с учетом ограничения, установленного п. 4 ст. 89 НК РФ. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. При этом следует учесть, что календарный год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. Первым календарным годом налогоплательщика-организации (созданного после начала календарного года) является период времени со дня его создания и до конца данного года. Срок давности налогового контроля является пресекательным, поскольку законодательством не предусмотрена возможность его продления или восстановления, в отличие, например, от сроков давности взыскания недоимки, пени, штрафа в судебном порядке (п. 3 ст. 46, п. 2 ст. 48 НК РФ). Налогоплательщикам необходимо знать о некоторых особенностях выездных налоговых проверок по отдельным налогам. В соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ налоговые органы в праве до 31 декабря текущего года назначить выездную проверку трех лет, непосредственно предшествующих данному году, но фактически провести проверку этого периода уже в следующем году. Так, если решение о проведении проверки принято руководителем налогового органа 31 декабря 2009 г., то ею может быть охвачен период с 2006 г., несмотря на то что реально проверка начнет проводиться только в 2010 г. ФНС России рекомендует проводить проверки только по законченным налоговым периодам. По каждому виду налога Налоговым кодексом РФ определен налоговый период. В основном он совпадает с календарным годом. К таким налогам относятся: • налог на прибыль организаций; • налог на имущество организаций; • единый социальный налог; • транспортный налог; • налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения. По таким налогам, как НДС, ЕНВД, налоговым периодом является квартал, а по акцизам — календарный месяц. Если инспекторы захотят проконтролировать правильность исчисления и уплаты налогов в том числе за текущий год, они смогут это сделать до конца этого года только в отношении тех налогов, налоговым периодом для которых является квартал или месяц. Внимание! Авторские права на книгу "Налоговые проверки: ответы на самые задаваемые вопросы из практики налогового консультирования" (Степченко Е.М.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
