|
|
ОглавлениеВведение. Проверка — основная форма налогового контроля Глава 1. Камеральная налоговая проверка 1.1. Особенности «тайной» проверки 1.2. Пояснения, объяснения и дополнительные документы: права и обязанности Глава 2. Выездная налоговая проверка 2.1. Кандидаты на проверку — кто они? 2.2. Вы получили решение о проверке 2.4. Знакомьтесь: встречная проверка! Глава 3. Обжалование решений по результатам проверок 3.3. Самые распространенные налоговые споры, или учимся на чужих ошибках Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу1.2. Пояснения, объяснения и дополнительные документы: права и обязанностиНеобходимые пояснения представляются по требованию налогового органа только при выявлении ошибок и расхождений. И при применении этой нормы возникает ряд вопросов. Обязанностью или правом налоговой инспекции является сообщение налогоплательщику об ошибках и требование поясненийФормулировка п. 3 ст. 88 НК РФ не дает возможности точно определить, являются ли сообщение налогоплательщику об ошибках и требование пояснений или исправлений обязанностью налоговых органов или это их право. С одной стороны, требование об устранении налогоплательщиками выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах поименовано в подп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ как одно из прав, предоставленных инспекциям. С другой стороны, исходя из арбитражной практики можно сделать вывод, что сообщение об устранении нарушений является обязанностью налоговых органов. Суды приходят к выводу, что налоговый орган, не сообщая налогоплательщику о выявленных им в ходе камеральной проверки недостатках, нарушает его права на представление пояснений, связанных с исчислением и уплатой налогов. Инспекция приняла решение об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость по экспортным операциям на основании того, что в уточненной декларации организация не отразила налоговую базу по НДС (реализация товаров), хотя обоснованность применения налоговой ставки 0% была подтверждена. В чем неправомерность действий налогового органа, и каковы основания для обращения в суд? Согласно подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщик имеет право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов. В соответствии с нормами ст. 88 НК РФ, если камеральной проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Из всего этого следует необходимость составления налоговым органом и направления налогоплательщику сообщения об ошибках в заполнении документов или противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных документах, с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Инспекция, обнаружив ошибки, допущенные организацией при заполнении уточненной декларации, не сообщила об этом налогоплательщику, чем нарушила его право, предусмотренное ст. 21 НК РФ, по представлению пояснений, связанных с исчислением и уплатой налогов. При таких обстоятельствах отказ инспекции в возмещении НДС по уточненной декларации по экспортным операциям суд признал необоснованным (постановление ФАС Уральского округа от 16 июня 2005 г. № Ф09-2464/05-С2). По результатам камеральной налоговой проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость инспекция приняла решение об отказе в возмещении НДС на основании того, что часть представленных обществом документов, подтверждающих право на применение налогового вычета, имеют недостатки в оформлении и не соответствуют требованиям ст. 165 НК РФ. Такое решение нарушает права налогоплательщика, что является основанием для оспаривания его в суде. В соответствии со ст. 164 НК РФ при реализации товаров на экспорт налогообложение НДС производится по ставке 0% при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Возмещение НДС, уплаченного поставщику экспортированной продукции, производится по правилам ст. 176 НК РФ. Организация в обоснование правомерности к вычету спорной суммы НДС представила в инспекцию все необходимые документы, хотя в них были выявлены отдельные недостатки в оформлении, допущенные по вине иностранного лица и работника банка. Об этих недостатках инспекция налогоплательщику не сообщила и не потребовала внести соответствующие исправления в установленный срок. Это и является основанием для признания неправомерным отказа инспекции в возмещении НДС (постановление ФАС Уральского округа от 17 апреля 2006 г. № Ф09-2685/06-С2). Аналогичные выводы содержатся в определении Конституционного Суда РФ от 12 июля 2006 г. № 267-О. Узелок на память: • несообщение налогоплательщику о выявленных налоговым органом в ходе камеральной проверки недостатках противоречит положениям п. 3 ст. 88 НК РФ и может являться основанием для отмены решения. Правом или обязанностью налогоплательщика является дача поясненийА для налогоплательщика представление по требованию налогового органа необходимых пояснений является правом или обязанностью? Согласно подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок. Поэтому можно сделать вывод, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации, то представление налогоплательщиком по требованию налогового органа необходимых пояснений является правом налогоплательщика. Внимание! Авторские права на книгу "Налоговые проверки: ответы на самые задаваемые вопросы из практики налогового консультирования" (Степченко Е.М.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
