|
|
ОглавлениеВведение. Проверка — основная форма налогового контроля Глава 1. Камеральная налоговая проверка 1.1. Особенности «тайной» проверки 1.2. Пояснения, объяснения и дополнительные документы: права и обязанности Глава 2. Выездная налоговая проверка 2.1. Кандидаты на проверку — кто они? 2.2. Вы получили решение о проверке 2.4. Знакомьтесь: встречная проверка! Глава 3. Обжалование решений по результатам проверок 3.3. Самые распространенные налоговые споры, или учимся на чужих ошибках Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу3.1. Досудебное обжалованиеВ соответствии с п. 5 ст. 101.2 НК РФ с 1 января 2009 г. установлен обязательный претензионный (досудебный) порядок урегулирования спора между налогоплательщиком (налоговым агентом) и налоговым органом (его еще называют административным). Решение налогового органа по результатам выездной или камеральной налоговой проверки может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. Если организация или индивидуальный предприниматель обратится с заявлением об оспаривании решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки, непосредственно в арбитражный суд, такое заявление судьи оставят без рассмотрения. Они укажут, что истцом (заявителем) не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком в соответствии сч.2 ст. 148 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Порядок и условия обжалования решения налогового органа различаются в зависимости от того, вступило это решение в силу или нет. Что такое апелляционная жалобаЕсли в вышестоящем налоговом органе обжалуется решение, не вступившее в законную силу, то жалоба является апелляционной. Апелляционной жалобой в системе административного обжалования решения, принятого налоговым органом по итогам налоговой проверки, можно назвать письменный документ, удостоверенный подписью руководителя и печатью (при наличии последней), в котором по существу опровергается позиция налогового органа, изложенная в принятом им решении, и излагается просьба, обращенная к вышестоящему налоговому органу, отменить решение налогового органа, проводившего проверку. Апелляционная жалоба, согласно п. 2 ст. 139 НК РФ, подается до момента вступления в силу обжалуемого решения. Необходимо помнить, что в соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ такое решение вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно было вынесено. Значит, подать апелляционную жалобу нужно в течение этого срока. Апелляция на решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 139 НК РФ). Изменение такого порядка и подача апелляционной жалобы непосредственно в вышестоящий орган будет считаться нарушением порядка апелляционного обжалования (письмо Минфина России от 27 июля 2007 г. № 03-02-07/1-350). Сущность апелляционного разбирательства состоит в том, что вышестоящий орган пересматривает по существу все материалы дела о налоговом правонарушении. Следует отметить, что подача апелляционной жалобы автоматически продлевает момент вступления решения в силу. Налогоплательщику нет необходимости ходатайствовать в апелляционной жалобе о его приостановлении. Всегда ли апелляционная жалоба будет рассмотрена? Есть случаи, когда поданная жалоба будет оставлена без рассмотрения. Это обязательно произойдет, если: • пропущен срок подачи жалобы, установленный ст. 139 НК РФ; • нет указаний на предмет обжалования и обоснования заявляемых требований; • жалоба подана лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика (ст. 26, 27, 28 и 29 НК РФ); • есть документально подтвержденная информация о том, что жалоба принята к рассмотрению вышестоящим налоговым органом (должностным лицом); • налоговому органу стало известно о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе. О невозможности рассмотреть жалобу заявителя извещают в 10-дневный срок со дня ее получения налоговой инспекцией. Однако если срок обжалования не пропущен, то возможна повторная подача жалобы. Если нет возможности в срок подготовить доказательства своей правоты, то апелляционную жалобу все равно стоит подать. Это отсрочит вступление решения в силу: оно начнет действовать только со дня, когда вышестоящий налоговый орган утвердит его. До этого момента с вас не смогут взыскать доначисленные налоги и штрафы, хотя могут применить обеспечительные меры. Но за время рассмотрения апелляции (от 1 до 1,5 месяцев) можно более основательно подготовиться к судебному спору. Узелки на память: • апелляционная жалоба — это документ, который по существу опровергает позицию налогового органа, изложенную в принятом им решении, не вступившем в силу. В ней излагается просьба об отмене решения налогового органа, проводившего проверку; • апелляционная жалоба подается в налоговый орган, принявший спорное решение, но адресована вышестоящему налоговому органу; • срок подачи апелляции — 10 рабочих дней с момента получения решения по результатам проверки; • если нет возможности в срок подготовить доказательства своей правоты, то апелляционную жалобу все равно стоит подать. Что делать, если срок для апелляционной жалобы пропущенЕсли жалоба на решение о привлечении к налоговой ответственности не была подана в течение 10 дней, то такое решение вступает в силу на 11-й день и налоговый орган начинает предпринимать все установленные Налоговым кодексом РФ меры по его исполнению. В соответствии с п. 3 ст. 101.2 НК РФ вступившее в силу решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящем налоговом органе. Однако данная жалоба будет уже не апелляционной, а обычной жалобой на уже вступившее в силу решение налогового органа. По общему правилу, содержащемуся в п. 1 ст. 141 НК РФ, подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Однако в п. 4 указанной статьи предусмотрено, что вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения по ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа(п.3ст. 138 НКРФ). О возможности приостановления актов налоговых органов и действий их должностных лиц в случае их обжалования в вышестоящий налоговый орган говорится ивп.2 ст. 141 НК РФ. Для приостановления исполнения решения налогового органа, обжалуемого в вышестоящий налоговый орган, организации необходимо подать в этот орган помимо жалобы заявление о приостановлении исполнения решения либо изложить соответствующее ходатайство в самой жалобе. В этом заявлении (ходатайстве) необходимо документально обосновать необходимость приостановлении исполнения обжалуемого решения. Что именно следует понимать под документально подтвержденными основаниями, однозначно утверждать сложно. Считается, что речь идет о документальном подтверждении несоответствия обжалуемого решения налогового органа законодательству РФ. Такое обоснование должна содержать и сама жалоба на решение налогового органа. Соответственно заявление о приостановлении исполнения обжалуемого решения налогового органа носит формальный характер, а принятие вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения обжалуемого решения будет зависеть от того, насколько обоснована сама жалоба. Согласно п. 2 ст. 139 НК РФ, жалоба на вступившее в силу решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения. Годичный срок обжалования исчисляется с доты вынесения решения, а не с даты его получения налогоплательщиком. Данный срок установлен в порядке исключения из общего правила указанной нормы, согласно которому жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Очевидно, что такое исключение установлено в целях реализации с 1 января 2009 г. приведенной выше нормы п. 5 ст. 101.2 НК РФ, не допускающей обжалования решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки, в судебном порядке без обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. Подается такая жалоба непосредственно в вышестоящий налоговый орган либо в канцелярию, либо заказным письмом с уведомлением. Решение налогового органа по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Данный срок может быть продлен, но не более чем на 15 дней. О принятом вышестоящим налоговым органом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме налогоплательщику, подавшему жалобу. То есть ожидать ответа на жалобу следует через месяц и 18 дней с даты ее получения вышестоящим налоговым органом. Кроме того, практика показывает, что с учетом неритмичной работы почты ответ будет получен через 2 месяца. Необходимо отметить, что для обжалования решения налогового органа в суде установлен срок 3 месяца с даты, когда заявителю стало известно о нарушении решением налогового органа его прав и законных интересов (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 5 ст. 101.2 НК РФ), т.е. с даты получения решения налогоплательщиком. Таким образом, чтобы в установленный срок успеть подать исковое заявление в суд, жалоба в вышестоящий налоговый орган должна быть подана в течение первого месяца с даты получения решения. Узелки на память: • если срок подачи апелляционной жалобы пропущен, в течение года можно подать простую жалобу в вышестоящий налоговый орган; • чтобы приостановить исполнение решения, необходимо обратиться в вышестоящий налоговый орган с соответствующим ходатайством; • чтобы не пропустить срок для подачи иска в суд, подать жалобу на вступившее в силу решение необходимо в течение 30 дней со дня получения решения. Как написать апелляционную жалобу в вышестоящую налоговуюВ пункте 3 ст. 139 НК РФ установлено единственное требование к форме жалобы, подаваемой в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу: жалоба подается в письменной форме. В пункте 2 данной статьи предусмотрено, что к жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. Обязательно должно быть указано, что это апелляционная жалоба. В верхнем правом углу необходимо указать адресат — кому направлена данная жалоба, а ниже — от кого направляется жалоба: • наименование налогоплательщика; • его ИНН и КПП; • адрес местонахождения налогоплательщика и контактный телефон. Важно помнить, что адрес должен быть указан правильно, так как именно по нему будут в дальнейшем высланы документы от вышестоящего налогового органа. В жалобе должен быть указан предмет обжалования — решение о привлечении к налоговой ответственности (его наименование, номер и дата), а также приведены обстоятельства в обоснование заявляемых требований — с какими выводами налогового органа вы не согласны и на каких основаниях (обязательно сошлитесь на нормы действующего налогового законодательства). В жалобе может быть акцентировано внимание не только на неправомерность налоговых и экономических претензий налогового органа, выраженных в акте и решении, принятом на его основании, но и на несоблюдении должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом РФ, при проведении проверки или составлении акта. Эти причины также могут являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (п. 14 ст. 101 НК РФ). Жалоба должна быть подписана лицом, уполномоченным представлять интересы организации во взаимоотношениях с налоговым органом. Таким лицом, в соответствии с законодательством, является руководитель организации или индивидуальный предприниматель. Если жалоба подписана не руководителем организации, то, чтобы жалобу приняли к рассмотрению, необходимо приложить оригинал надлежащим образом заверенной доверенности на представительство. Внимание! Авторские права на книгу "Налоговые проверки: ответы на самые задаваемые вопросы из практики налогового консультирования" (Степченко Е.М.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
