|
|
ОглавлениеВведение. Проверка — основная форма налогового контроля Глава 1. Камеральная налоговая проверка 1.1. Особенности «тайной» проверки 1.2. Пояснения, объяснения и дополнительные документы: права и обязанности Глава 2. Выездная налоговая проверка 2.1. Кандидаты на проверку — кто они? 2.2. Вы получили решение о проверке 2.4. Знакомьтесь: встречная проверка! Глава 3. Обжалование решений по результатам проверок 3.3. Самые распространенные налоговые споры, или учимся на чужих ошибках Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу2.5. Проверка закончиласьВ последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих может представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение. Какой документ фиксирует момент окончания проверкиДатой окончания выездной налоговой проверки является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке. Этот документ вручается налогоплательщику или его представителю (п. 15 ст. 89 НК РФ). Форма справки о выездной налоговой проверке приведена в Приложении 2 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338®. Она предусматривает указание следующих сведений (форма справки едина для первичных и повторных выездных налоговых проверок): • должности, классные чины, ФИО проверяющих (проверяющего); • реквизиты решения (постановления) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, на основании которого проведена проверка; • наименование проверенной организации (филиала или представительства организации), ИНН/КПП (ФИО проверенного индивидуального предпринимателя, ИНН); • наименование налога(ов), сбора(ов), по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления которых проведена проверка; • проверенный период; • наименование проверенных филиалов (представительств) организации (в случае проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки организации-налогоплательщика с одновременной проверкой ее филиалов(а) и (или) представительств(а)); • дата начала и дата окончания проверки (приложение 21). Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проверке, то инспекция направит ее проверенной организации заказным письмом по почте. Узелки на память: • датой окончания выездной налоговой проверки является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке; • уклоняться от получения справки о проверке не стоит: организация все равно ее получит по почте. Через сколько дней после окончания проверки инспектор должен вручить акт проверкиАкт по результатам выездной налоговой проверки подлежит обязательному составлению независимо от того, выявлены ли данной проверкой нарушения или нет. С 1 января 2009 г. действует правило: согласно абз. 1 п. 5 ст. 100 НК РФ, акт налоговой проверки должен быть вручен проверяемому лицу (его представителю) под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения, в течение пяти дней с даты составления этого акта (п. 5 ст. 100 НК РФ). При этом дата акта налоговой проверки, согласно подп. 1 п. 3 ст. 100 НК РФ, должна быть указана в акте проверки. Возможность направления акта по почте предусмотрена указанной нормой только в случае уклонения проверяемого лица от получения акта, что должно быть отражено в акте налоговой проверки. Документ направляется по почте заказным письмом, и датой его вручения считается шестой день считая с даты отправки. Акт налоговой проверки должен быть направлен по известному фактическому адресу нахождения налогоплательщика. Если организация не находится по юридическому адресу, то для того чтобы налоговая инспекция могла отправлять корреспонденцию (в том числе и акт проверки), необходимо в письменной форме уведомить инспекторов о фактическом месте нахождения организации и контактных телефонах. В таком случае, если налоговая инспекция все же отправит акт по юридическому адресу и налогоплательщик (естественно) не получит его, такие действия налоговиков можно будет обжаловать в суде: направление акта по иному адресу может лишить налогоплательщика права представить свои возражения на акт. В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. А к таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично и (или) через своего представителя и представлять объяснения. Судами, как правило, не принимаются доводы налоговиков об отсутствии у них обязанности направлять корреспонденцию по всем имеющимся адресам со ссылкой на то, что направление документов, принимаемых налоговым органом при проведении налоговой проверки, только по адресу государственной регистрации налогоплательщика (при наличии сведений о фактическом адресе) является формальным подходом к исполнению налоговым органом его публично-правовых обязанностей, установленных налоговым законодательством. Согласно постановлению ФАС Дальневосточного округа от 7 августа 2008 г. № Ф03-А51/08-2/1990, невручение акта налоговой проверки сделает невозможным в дальнейшем привлечение к налоговой ответственности, так как это будет расцениваться как существенное нарушение процедуры привлечения. Вместе с актом налогоплательщику также должны быть переданы все приложения. Невручение приложений к акту также считается грубым нарушением такой процедуры (постановление ФАС Уральского округа от 30 октября 2006 г. по делу № Ф09-9512/06-С2). Узелки на память: • акт по результатам выездной налоговой проверки подлежит обязательному составлению независимо от того, выявлены ли данной проверкой нарушения или нет; • акт выездной налоговой проверки должен быть вручен налогоплательщику в срок не позднее двух месяцев и пяти рабочих дней со дня, следующего за днем составления справки об окончании проверки; • если инспекция знает фактический адрес нахождения организации, но выслала акт налоговой поверки по юридическому адресу и организация его не получила, решение, принятое на основании этого акта, суд скорее всего отменит. Какие разделы должны быть в актеСогласно п. 4 ст. 100 НК РФ, форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России. Формы акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки и акта камеральной налоговой проверки утверждены приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892® (Приложения 4 и 5 к приказу соответственно). Этим же приказом утверждены Требования к составлению акта налоговой проверки (Приложение 6 к приказу). Акт выездной налоговой проверки должен отвечать следующим требованиям: • он должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц (п. 1.2); • в нем не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) и проверяемого лица (его представителя) (п. 1.3); • все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению с одновременным указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю (п. 1.4); • в случае необходимости использования в тексте акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту (п. 1.5). Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки в соответствии с п. 1.6 Требований должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой. Вводная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом лице, его филиале, представительстве. Вводная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать: • номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе); • наименование места составления акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки; • дату акта проверки; • должности, фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их классные чины (при наличии) с указанием руководителя проверяющей группы (бригады), а также наименование налогового органа, который они представляют. В случае привлечения к проведению налоговой проверки сотрудников органов внутренних дел во вводной части акта указываются их должности, фамилии, имена, отчества, а также наименование правоохранительного органа, который они представляют; • дату и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки, в случае внесения в указанное решение изменений (дополнений) решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа приводятся дата и номер такого решения; • полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее филиала, представительства помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого филиала, представительства; • идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); • код причины постановки на учет (КПП); • указание на вопросы проверки: «по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов» (указывается перечень проверяемых налогов и сборов либо указание на проведение выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам); • период, за который проведена проверка, с указанием конкретных дат; • указание на то, что проверка проведена в соответствии с НК РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах; • место проведения проверки (указать, где проводилась проверка — либо на территории (в помещении) проверяемого лица, либо по месту нахождения налогового органа); • даты начала и окончания проверки. При этом датой начала проверки является дата вынесения решения о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Датой окончания проверки является дата составления проверяющим (руководителем проверяющей группы (бригады) справки о проведенной проверке. В случае если по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа выездная (повторная выездная) налоговая проверка была приостановлена, а в дальнейшем возобновлена, то приводятся дата и номер соответствующих решений, а также период, на который данная проверка была приостановлена. При наличии решения о продлении выездной (повторной выездной) налоговой проверки отражаются реквизиты решения о продлении и срок продления; • фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации (ее филиала, представительства или иного обособленного подразделения или представительства) — руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде. В случае если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе названных лиц, то перечень этих лиц приводится с одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о назначении, увольнении с занимаемой должности, исполнении обязанностей; • местонахождение организации (ее филиала, представительства или иного обособленного подразделения) или место жительства физического лица, индивидуального предпринимателя, а также место осуществления предпринимательской деятельности в случае осуществления организацией (ее филиалом, представительством или иным обособленным подразделением), индивидуальным предпринимателем деятельности не по месту государственной регистрации организации или месту жительства индивидуального предпринимателя; • сведения о наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии). В случае осуществления видов деятельности, не подлежащих лицензированию, сведения об отсутствии лицензии не приводятся; • сведения о фактически осуществляемых организацией (ее филиалом, представительством или иным обособленным подразделением), физическим лицом, индивидуальным предпринимателем видах финансово-хозяйственной деятельности, в т.ч. о видах деятельности, запрещенных действующим законодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии; • сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный). Приводятся виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов; • сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки: • допросах свидетелей; • осмотрах территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документов и предметов; • истребовании документов при проведении налоговой проверки; • истребовании документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках; • выемке документов и предметов; • экспертизе; • иных мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки; • иные необходимые сведения. Описательная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки в соответствии с п. 1.8.1 Требований содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки. Как установлено в п. 1.8.2 Требований, содержание описательной части акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям: 1. Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных проверяемым лицом деяний (действий или бездействия). По каждому отраженному в акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть четко изложены: — вид нарушения законодательства о налогах и сборах, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому нарушение законодательства о налогах и сборах относится; — оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях (расчетах) данными, связанными с исчислением и уплатой (удержанием, перечислением) налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены в акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки или приведены в составе приложений к нему; — ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского, налогового учета) и иные доказательства, подтверждающие нарушения; — квалификация совершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы Налогового кодекса РФ, законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, которые нарушены проверяемым лицом; — ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколы допроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий). Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах. 2. Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах. Каждый установленный в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоятельств допущенного проверяемым лицом нарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля. В акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным нарушениям, в том числе: сведений о непредставленных в налоговый орган налоговых декларациях (расчетах); о правильности и полноте отражения финансово-хозяйственных операций в налоговом учете; об источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком нарушения, и т.д. Если проверяемое лицо внесло в установленном порядке изменения в налоговую декларацию (расчет), а также уплатило недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до момента назначения выездной (повторной выездной) налоговой проверки по данному налогу за данный период, то указанные изменения должны быть учтены налоговым органом при подготовке акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки. При представлении уточненных налоговых деклараций (расчетов) после назначения выездной (повторной выездной) налоговой проверки в акте проверки следует указать дату представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации (расчета), ее регистрационный номер, суть внесенных изменений, период, к которому они относятся, а также данные об уплате причитающихся сумм налогов и пеней. 3. Четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования. Изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского и налогового учета. 4. Системность изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов (сборов), на неуплату (неполную уплату (удержание, перечисление)) которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов. Выявленные факты однородных массовых нарушений могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и другие материалы, прилагаемые к акту (приложения). При этом данные приложения должны содержать полный перечень однородных нарушений с указанием: периода, к которому они относятся; наименования, даты и номера документа, по которому совершена соответствующая операция; сущности операции; количественное (суммовое) выражение последствий нарушения. Каждое из указанных приложений должно быть подписано составившим его проверяющим либо руководителем проверяющей группы (бригады). Итоговая часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки, согласно п. 1.9 Требований, должна содержать: • сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных (неудержанных и неперечисленных)) налогов (сборов); об исчисленных в завышенных размерах налогах (сборах) с разбивкой по налогам (сборам) и налоговым периодам, сведения о других установленных проверкой фактах нарушений (об исчисленных для целей налогообложения в завышенных размерах суммах убытков; о завышенных суммах налога на добавленную стоимость, предъявленных к возмещению из бюджета (при наличии); о неудержании и неперечислении налогов и т.д.). В случае ведения налоговым органом карточек «Расчеты с бюджетом» в разрезе бюджетов сумма налога (сбора), подлежащая уплате (перечислению) в бюджет, указывается как в целом по налогу (сбору), так и отдельно по каждому бюджету; • предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. Указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер, направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения проверяемым лицом (взыскание недоимки по налогам и сборам, пеней за несвоевременную уплату (неперечисление) налогов и сборов, приведение налогоплательщиком учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения в соответствии с установленным законодательством порядком и т.д.); • выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений. Эти выводы должны содержать указание на вид совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушений со ссылкой на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид правонарушений. Итоговая часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать указание: • на количество листов приложений; • на право представления возражений по результатам выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась проверка (его представителем). До вручения лицу, в отношении которого проводилась проверка (его представителю), акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки подлежит регистрации в налоговом органе. Акт выездной налоговой проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй — в установленном порядке вручается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям), третий — направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки. При проведении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа проверяющими составляется три экземпляра акта (при участии сотрудников органа внутренних дел — четыре экземпляра акта). При этом один экземпляр акта повторной выездной налоговой проверки остается в вышестоящем налоговом органе, второй экземпляр передается проверяемому лицу, третий — в инспекцию по месту постановки на учет проверяемого лица и четвертый — в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проверке. Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки вручается лицу, в отношении которого проведена проверка, или его представителю с приложением ведомостей и таблиц, содержащих сгруппированные факты однородных массовых нарушений. На последней странице экземпляра акта, остающегося на хранении в налоговом органе, делается запись: «Экземпляр акта с_________________приложениями на___________________ листах (количество приложений) получил» за подписью руководителя организации, физического лица или индивидуального предпринимателя (их представителя), получившего акт, с указанием его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта. При отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки на последней странице акта делается запись «от подписи акта отказался», заверенная подписью проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) с указанием соответствующей даты. Когда указанные лица уклоняются от получения акта выездной налоговой проверки, на последней странице акта делается запись «от получения настоящего акта уклонился», заверенная подписью проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) с указанием соответствующей даты. При этом акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица, индивидуального предпринимателя. Датой вручения акта в соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ считается шестой рабочий день с даты отправки заказного письма. У налогоплательщиков часто возникает вопрос: а нужно ли получать и подписывать акт проверки? Может быть, лучше не являться за ним в налоговую инспекцию? При уклонении налогоплательщика от получения акта проблемы возникнут в первую очередь у самого налогоплательщика. В этом случае проверяющие отправят акт по почте и по истечении шести дней будут считать, что налогоплательщик его получил. Такие действия налоговиков являются законными. А налогоплательщик не успеет подготовить возражения по акту проверки и доказать свою правоту на стадии рассмотрения материалов проверки. Подписывая акт, налогоплательщик лишь подтверждает получение экземпляра документа. Данная надпись не свидетельствует о согласии налогоплательщика с выводами, изложенными в акте. Внимание! Авторские права на книгу "Налоговые проверки: ответы на самые задаваемые вопросы из практики налогового консультирования" (Степченко Е.М.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
