|
|
ОглавлениеПравовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации. Введение Глава 2. Теоретические основы системы бухгалтерского учета Глава 3. Правовое регулирование бухгалтерского учета Глава 4. Необходимость сближения национального бухгалтерского учета с международными стандартами Глава 5. Особенности налогового учета и его правовое регулирование Глава 6. Особенности бюджетного учета и его правовое регулирование Часть II. Правовые основы аудиторской деятельности. Глава 7. Теоретические основы аудита Глава 9. Правовой статус субъектов аудиторской деятельности Глава 11. Аудиторская деятельность в зарубежных странах Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуЧасть II. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИГЛАВА 7. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА7.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ АУДИТЕ И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИАудиторский финансовый контроль в Российской Федерации возник в условиях формирования рыночных отношений. В современной России аудиторская деятельность официально признана с 1993 г., когда Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Появление такого вида контроля было обусловлено изменением методов регулирования экономики. Создание организаций, коммерческих банков, других юридических лиц, основанных на негосударственных формах собственности, потребовало решения вопроса о формах и субъектах проведения инициативного контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью. Это объясняется тем, что контроль уполномоченных государственных органов направлен в основном на защиту интересов государства. Очевидно, что сами хозяйствующие субъекты заинтересованы в достоверности и качественном ведении учета и отчетности своей финансово-хозяйственной деятельности, что в итоге отвечает и интересам государства, поскольку саморегулирование экономической деятельности хозяйствующих субъектов посредством института независимого финансового контроля (аудита) необходимо для построения правового государства. Сужение сферы государственного финансового контроля и необходимость организации новых способов упорядочения финансовой деятельности негосударственных предприятий и коммерческих организаций, соразмерных темпам экономических реформ, являются факторами, обусловливающими развитие аудита. Деятельность аудиторов и аудиторских фирм охватывает практически все объекты финансового контроля, которые обладают достаточными полномочиями и возможностями для реализации своих задач. Аудитор не только выявляет ошибки в бухгалтерском учете и налогообложении, не только вскрывает недостатки в системе управления и организационной структуре предприятия, но способен дать самую квалифицированную консультацию по этим вопросам. Будучи независимой, аудиторская деятельность не только способствует улучшению всей работы экономического субъекта и защищает интересы его собственников, но и стоит на страже интересов государства, соблюдения законов и нормативных актов. Термин «аудит» происходит от глагола audire (лат.), что означает «слушать, выслушивать, слышать». Основное значение данного термина связано не столько с контролем, сколько с наблюдением за каким-либо процессом или деятельностью. В специальной литературе в последние годы аудит определяется как проверка, ревизия, анализ хозяйственной деятельности. В некоторых источниках, излагающих иностранный опыт, под аудитом понимают комплексно-экономический анализ. В отечественном законодательстве понятие «аудит» впервые было закреплено в Положении об аудиторской деятельности в банковской системе РСФСР от 6 февраля 1991 г. В соответствии со ст. 1 Закона об аудите аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудит в широком смысле характеризуется как комплексный институт, которому свойственны признаки процесса контроля. В узком смысле аудит представляет собой собственно аудиторскую проверку, в ходе которой осуществляется совокупность действий, направленных на получение аудитором сведений о финансовой отчетности аудируемого лица, достаточных для формирования и выражения мнения о ее достоверности и соответствии ведения бухгалтерского учета законодательству. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, а также индивидуальными аудиторами. Исходя из определения аудита, можно обозначить его предмет, объект, цель, задачи. Под предметом аудита следует понимать непосредственно систему финансового и бухгалтерского учета организации, систему учета доходов и расходов аудируемого лица. Объект аудита — более широкое понятие, он может быть определен как общественные отношения, возникающие в связи с необходимостью выражения мнения независимого аудитора или аудиторской организации по результатам проверки достоверности ведения организациями бухгалтерского учета и ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями. Объектами аудита могут быть: • качество продукции; • экологические характеристики производства и окружающей среды; • эффективность использования бюджетных средств; • финансовое состояние организации; • бухгалтерская финансовая отчетность организации; • надежность системы внутреннего контроля организации и т.д. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и на основе этих выводов принимать обоснованные решения. Характерные признаки аудита позволяют рассматривать его как один из видов финансового контроля, являющегося неотъемлемой частью предмета финансово-правового регулирования. Аудит осуществляется преимущественно в качестве последующего контроля, так как основан на проверке составленной финансовой отчетности экономического субъекта. Таким образом могут быть выявлены факты, свидетельствующие как о нарушении порядка ведения бухгалтерского учета в период проверки, так и о вероятности такого нарушения в будущем, что позволяет сделать вывод о возможности предварительного и текущего аудиторского контроля. Необходимость аудита как вида негосударственного финансового контроля вызвана следующими обстоятельствами: • бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководителями, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, органами власти; • бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям; • степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной информации; • существует необходимость в специальных знаниях для проверки информации; • присутствует возможность необъективности составителей информации в случае конфликта между ними и ее пользователями. Для обоснования необходимости аудита была создана теория агентов. Подход этой теории к аудиту состоит в рассмотрении круга лиц, заинтересованных в достоверной финансовой информации, и изучении их интересов и потребностей. Для раскрытия сущности аудита необходимо рассмотреть его основные принципы. Согласно п. 3 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696; для всех стандартов будем использовать аббревиатуру ПСАД), требуется, чтобы при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор руководствовался нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также придерживался этических принципов, отличаясь независимостью, честностью, объективностью, профессиональной компетентностью и добросовестностью, понимал важность конфиденциальности, профессионального поведения, соответствия работы аудитора профессиональным стандартам. Аудитор должен планировать и проводить аудит с учетом профессионального скептицизма, т.е. признавать существование таких обстоятельств, которые могут приводить к существенным искажениям финансовых отчетов (сомневаться во всем и быть предельно объективным). Что касается задач аудита, они зависят от конкретных его видов, которые будут подробно рассмотрены ниже. Под объемом аудита понимается количество и характер аудиторских процедур, необходимых для проведения качественной проверки и выдачи аудитором обоснованного заключения. Объем аудита определяется аудитором самостоятельно на основании федерального законодательства, профессиональных стандартов и зависит прежде всего от цели проверки. По общему правилу аудиту подлежит весь комплект бухгалтерской отчетности организации. Однако, как показывает практика, далеко не всегда это необходимо. Для относительно небольших организаций, проводящих инициативный аудит и не являющихся публичными, подтверждение всех форм отчетности не обязательно. Часто заказчику достаточно убедиться в том, что баланс и отчет о прибылях и убытках не содержит ошибок и искажений. В этих случаях допустимо ограничение объема аудита и исключение из состава работ аудиторской проверки отчетных форм, содержащих пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках. В аудиторском заключении в данном случае будет приведено указание на ограничение объема аудита путем перечисления форм отчетности, в отношении достоверности которых аудитор выражает профессиональное мнение. 7.2. СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИВ соответствии со ст. 1 Закона об аудите аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать услуги, сопутствующие аудиту. Под сопутствующими аудиту услугами понимаются следующие: • постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование; • налоговое консультирование; • анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; Внимание! Авторские права на книгу "Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации" (Ашмарина Е.М., Быля А.Б., Терехова Е.В.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
