|
|
ОглавлениеПравовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации. Введение Глава 2. Теоретические основы системы бухгалтерского учета Глава 3. Правовое регулирование бухгалтерского учета Глава 4. Необходимость сближения национального бухгалтерского учета с международными стандартами Глава 5. Особенности налогового учета и его правовое регулирование Глава 6. Особенности бюджетного учета и его правовое регулирование Часть II. Правовые основы аудиторской деятельности. Глава 7. Теоретические основы аудита Глава 9. Правовой статус субъектов аудиторской деятельности Глава 11. Аудиторская деятельность в зарубежных странах Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГЛАВА 11. АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ11.1. ПРОБЛЕМЫ АУДИТА В РОССИИ И ДРУГИХ СТРАНАХВ одной из интерпретаций закона Мерфи сказано: «Если рассмотреть проблему достаточно внимательно, то вы увидите себя частью этой проблемы». В этой глубокомысленной фразе по сути и заключается цель настоящей главы — ощутить себя «частью проблемы современного аудита». А это значит, на наш взгляд, тщательно проработать, буквально «пережить» основные этапы развития и причины, породившие в нашей стране аудит, а также глубоко вникнуть в связанные с ним проблемы. Общеизвестно, что ничто не возникает просто так. Любые процессы, социально-экономические изменения, имеющие, казалось бы, поверхностный, скопированный в духе подражания кому-либо или чему-либо характер, на самом деле характеризуются объективными причинами. Это напрямую касается и российского аудита. «Аудит — это английское название русской ревизии», — такое суждение встречается еще очень часто. И из-за неправильного понимания одного слова начинается множество проблем. Все это и определяет задачи настоящего исследования — рассмотрение основных моментов организации и регулирования аудиторской деятельности в развитых странах и поиск путей решения насущных проблем российского аудита через осознанный и адаптированный к отечественным условиям зарубежный опыт. Надо отметить, что проблемы аудиторов, например, в США или Великобритании несравнимы по своей значимости и сложности с аудитом российским. По меньшей мере 200-летняя история существования аудита в странах Запада определила достаточно цельную структуру, отшлифованную годами и опытом./span> Существуют, однако, определенные сходства в законодательствах разных стран в области аудита: • все они содержат положение об обязательности проведения аудита годовой финансовой отчетности предприятий; • имеются определенные квалификационные требования для специалистов, желающих заниматься аудиторской деятельностью; • наличествуют положения о том, что заниматься аудиторской деятельностью могут лишь граждане данной страны. В связи с этим аудиторский контроль получил широкое распространение вплоть до создания международных аудиторских фирм. В каждой стране с развитой рыночной экономикой существует сеть аудиторских фирм, Международная ассоциация дипломированных общественных бухгалтеров функционирует в 147 странах. При Организации Объединенных Наций создана Международная организация высших органов государственного финансового контроля. Профессиональные организации бухгалтеров-аудиторов созданы во многих странах. В частности, в Великобритании образован Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, в США существуют институты дипломированных и недипломированных бухгалтеров (бухгалтеров-аудиторов), в Германии действуют Палата аудиторов и Институт аудиторов. В 1960-х гг. была образована исследовательская группа экспертов по бухгалтерскому учету Европейского экономического сообщества (ЕЭС), которая готовит рекомендации для всех стран, входящих в это Сообщество. В большинстве стран действуют транснациональные аудиторские и консультационные фирмы с представителями в других государствах. Например, представительства «Эрнст энд Янг» действуют в 179 странах мира, «Прайс Уотерхаус Куперс» — в 15 странах, «Артур Андерсен» — в более чем 100. Все они используют в своей работе Международные нормы аудита. Существуют также национальные аудиторские фирмы. В Канаде, например, они создали особый консультационный бизнес. Считается, что в Китае в середине 80-х гг. организация служб аудиторского контроля сыграла важную роль в оздоровлении экономики и стабилизации рынка. Вместе с тем есть малые аналогичные службы, а также структуры для оказания аналогичных индивидуальным аудиторским услугам. Так, численность большинства зарубежных фирм составляет 10—15 специалистов, а в Дании из 400 консультантов около 75% функционируют в одиночку. Кроме внешнего во многих фирмах имеется внутренний аудит для осуществления самоконтроля за уровнем издержек обращения, рентабельностью, соблюдением оптимального соотношения режима экономии и качества услуг, продукции. Внутренний аудит используют и транснациональные корпорации, такие как «Истмэн кодак» в США. Внутренний аудит в этой фирме существует уже более 60 лет. Основная задача аудиторских фирм состоит в контроле над соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную и финансовую деятельность предприятия, ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности и обеспечении государственных органов и собственников информацией о финансовом положении. В деловом мире никто не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторским заключением. Привлечение высококвалифицированных внешних аудиторов-консультантов имеет большое преимущество, так как они, не вдаваясь в излишние подробности и детали исследуемых вопросов, могут решить их наиболее объективно. Кроме того, привлекаемые эксперты часто выдвигают весьма смелые и радикальные идеи, что не всегда могут сделать собственные специалисты. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством и собственными хозрасчетными интересами. В условиях конкуренции в аудиторском бизнесе это экономически способствует повышению уровня проведения проверок и ревизий. В свою очередь предприятия могут выбрать в качестве квалифицированного партнера, не зависящего от какого-либо ведомства, ревизора-аудитора, а государство может обеспечить контроль за достоверностью финансовой отчетности и, как следствие, за правильностью налогообложения, не расходуя на это средства государственного бюджета. Аудиторы несут ответственность за добросовестное и квалифицированное выполнение своих обязанностей. Аудиторская деятельность в России находится в процессе формирования, и одним из самых злободневных и обсуждаемых в аудиторском сообществе является вопрос о целесообразности перехода на американскую модель регулирования аудита. В мировой практике существуют две принципиально разные концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая — европейская — распространена в Германии, Австрии, Франции, Испании. В этих странах аудиторская деятельность жестко регулируется государством и осуществляется в интересах банков и государственных организаций. Вторая концепция — американская — развита в англоязычных странах. Там аудиторская деятельность саморегулируется профессиональными общественными аудиторскими объединениями. Аудит рассчитан на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и т.д. Из всего вышесказанного можно сделать вывод: для того чтобы сформировать достойную аудиторскую деятельность в Российской Федерации и развить ее, безусловно необходим зарубежный опыт. Рассмотрим различные модели аудиторской деятельности зарубежных стран. 11.2. РАЗВИТИЕ АУДИТА В СТРАНАХ ЕВРОПЫАудит в Великобритании начал свое формирование и развитие как форма государственного финансового контроля, в рамках которого аудиторы закреплялись по ведомствам. В 1559 г. произошло объединение аудиторов в Службу контроля учетных данных государственных учреждений. Однако уже в XVIII в. наиболее энергичные аудиторы начали заниматься своей деятельностью как профессиональной вне государственной службы. В адресной книге за 1799 г. были указаны 11 лиц и фирм, оказывавших аудиторские услуги. По одной из версий, известный политик и экономист XVIII в. Дж. Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Результаты проделанной работы были столь значительны, что «черствые, скупые и педантичные» (как их определяли прочие британцы) шотландцы признали пользу таких проверок и стали их практиковать. В 1805 г. в Эдинбурге был издан справочник, где значились имена 17 аудиторов, которые вскоре создали свою профессиональную организацию, а в 1822 г. их было уже 73. Как известно, подобные организации в то время существовали уже для многих профессий, начало было положено в Средневековье с образованием гильдий. В 1854 г. в Эдинбурге было образовано Общество бухгалтеров, которое объединило бухгалтеров-аудиторов. После принятия Закона о британских компаниях 1844 г., согласно которому компании по меньшей мере один раз в год должны были представить счета и отчеты для проверки специалистам по бухгалтерскому учету и финансовому контролю, ряды аудиторов существенно пополнились. Численность аудиторов во всем мире в 1905 г. достигла 11 тыс., половина из них жили и работали в Великобритании. В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, а также разработаны строгие правила приема в его члены. Всего в Великобритании в настоящее время насчитывается шесть основных бухгалтерских и аудиторских организаций, в том числе: 1) Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса; 2) Ассоциация дипломированных бухгалтеров; 3) Институт бухгалтеров-калькуляторов и бухгалтеров-управленцев; 4) Институт присяжных бухгалтеров Шотландии; 5) Присяжный институт общественных финансов и учета; 6) Институт присяжных бухгалтеров Ирландии. Правом заниматься именно аудитом бухгалтерской финансовой отчетности обладают только члены Института присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, Института присяжных бухгалтеров Ирландии и Ассоциации дипломированных бухгалтеров. Первоначально обязанности аудитора не были четко определены: все инвесторы — и акционеры, и кредиторы — видели в нем защитника своих интересов. Современный взгляд на аудитора как на лицо, ответственное только перед акционерами, начал формироваться после принятия Закона о компаниях в 1929 г., согласно которому все компании были обязаны включать в свои финансовые отчеты счет прибылей и убытков. Первым идеологом и теоретиком аудита по праву считается Л.Р. Дикси, который определил, что аудит — это работа, связанная с подтверждением правильности и объективности бухгалтерского баланса. Он сформулировал задачи аудита как «сбор доказательств, подтверждающих бухгалтерскую отчетность», и аргументированно доказал, что цели проверок связаны с раскрытием подлогов, случайных ошибок и недостатков в системе учета. Согласно Л.Р. Дикси, проверка начиналась с кассы, анализ баланса рассматривался с точки зрения интересов различных заинтересованных лиц. Большой вклад в теорию аудита внес А.Т. Ватсон, который выделил три вида фальсификации баланса: 1) в активе показывается больше, чем есть на самом деле; 2) завышается сумма капитала; 3) занижается сумма капитала. Как уже отмечалось, английские ученые внесли большой вклад в развитие теории и методов аудита. В частности, они разработали анкеты, позволяющие существенно сократить трудоемкость проверок. В опубликованной в Англии в 1910 г. книге «Программы аудита» отмечалось, что в качестве первой ступени аудита должно выступать разработка системы внутренней проверки. Очевидно, именно в это время к аудиторам уже пришло понимание важности состояния внутреннего контроля и его связи с объемом аудиторской проверки. В настоящее время в целях осуществления контроля качества работы аудиторов и аудиторских организаций три ведущих профессиональных объединения Великобритании (Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, Институт присяжных бухгалтеров Шотландии, Институт присяжных бухгалтеров Ирландии) создали Объединенный отдел мониторинга. В соответствии с Законом о компаниях особенности аудиторских проверок в Великобритании сводятся к следующему: • включение аудиторов в регистр действующих аудиторов и проверка качества работы аудиторских фирм входят в компетенцию уполномоченного наблюдательного органа; • требования для подготовки и приема соискателей в члены Института присяжных бухгалтеров, а также экзаменационные процедуры устанавливаются уполномоченным органом по присвоению квалификаций. Так, в Великобритании, по определению, данному Британским комитетом по аудиторской практике в 1989 г., аудит представляет собой «независимое изучение бухгалтерской отчетности предприятия с целью выражения о ней профессионального мнения специально назначенным аудитором при соблюдении любых правил, установленных действующим законодательством». В Германии первые шаги по организации аудита были сделаны в 1870 г., когда дополнения к Закону об акционерных обществах обязали наблюдательные советы данных обществ осуществлять проверку баланса, отчета о распределении прибыли и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров. Однако в данном законе не было указано, какая это должна быть проверка — собственными (внутренними) ревизорами или же приглашенными со стороны. В связи с тем что «грюндерская лихорадка» после 1870 г. привела к созданию и быстрому краху множества акционерных обществ, германское законодательство предусмотрело проведение внешнего аудита. В ФРГ не существует единого нормативного акта в области регулирования вопросов бухгалтерского учета и аудита. Ряд законов этой страны с последующими изменениями и дополнениями обеспечивают четкое регулирование этой сферы хозяйственной деятельности государства: Закон от 6 сентября 1950 г. «Об управлении финансами»; «Положение о налогах и платежах» в редакции 1977 г. с изменениями и дополнениями; Закон от 26 ноября 1979 г. «О налоге с оборота» с изменениями дополнениями; Закон от 2 октября 1998 г. «О предоставлении баланса»; Закон от 24 августа 1990 г. «О налоговых консультантах». Внимание! Авторские права на книгу "Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации" (Ашмарина Е.М., Быля А.Б., Терехова Е.В.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
