|
|
ОглавлениеПравовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации. Введение Глава 2. Теоретические основы системы бухгалтерского учета Глава 3. Правовое регулирование бухгалтерского учета Глава 4. Необходимость сближения национального бухгалтерского учета с международными стандартами Глава 5. Особенности налогового учета и его правовое регулирование Глава 6. Особенности бюджетного учета и его правовое регулирование Часть II. Правовые основы аудиторской деятельности. Глава 7. Теоретические основы аудита Глава 9. Правовой статус субъектов аудиторской деятельности Глава 11. Аудиторская деятельность в зарубежных странах Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА2.1. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАРассмотрим далее бухгалтерский учет, являющийся основным элементом финансового учета, и особенности отношений, складывающиеся в процессе его ведения. Модель бухгалтерского учета включает его предмет и методологию. Предметом бухгалтерского учета в широком смысле является вся хозяйственная деятельность организаций, для осуществления которой необходимо располагать определенными средствами (активами). В узком смысле в предмет как цельную совокупность входят следующие элементы или объекты: • активы организации (имущество); • пассивы организации (источники собственные и привлеченные, за счет которых формируется имущество); • хозяйственные операции, которые приводят к изменению активов и пассивов организации. Таким образом, предмет бухгалтерского учета можно представить как совокупность трех взаимозависимых объектов. Объекты бухгалтерского учета, согласно п. 2 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете, — это «имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности». В обобщенном виде имущество и обязательства организации сгруппированы в бухгалтерском балансе в разрезе разделов и статей. Имущество (активы) и обязательства (пассивы), организаций всех форм собственности можно представить в виде схемы (табл. 2.1). Таблица 2.1 Активы и пассивы организаций всех форм собственности Имущество (активы) организаций по составу и функциональной роли (характеру использования в хозяйственной деятельности) подразделяются на две группы (разделы): внеоборотные активы и оборотные активы. Внеоборотные активы используются в хозяйственной деятельности длительное время (более одного года), сохраняя при этом способность приносить выгоду. Это здания, сооружения, машины, оборудование, нематериальные активы и т.д. К внеоборотным активам относятся такие статьи, как основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы. Оборотные активы полностью потребляются в течение одного производственного цикла, их стоимость полностью включается в себестоимость продукции, они меняют первоначальную форму. В связи с этим организации постоянно возобновляют процесс их приобретения. В состав оборотных активов входят производственные запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), затраты на производство (основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, общепроизводственные расходы, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства), готовая продукция и товары (выпуск продукции, товары, торговая наценка, готовая продукция, расходы на продажу, товары отгруженные, выполненные этапы по незавершенным работам), денежные средства (касса, расчетные счета, валютные счета, специальные счета в банках, переводы в пути, финансовые вложения, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги). Обязательства (пассивы) организаций являются источниками формирования активов. Обязательства как источники активов можно разделить на собственные и заемные. Собственные: капитал и резервы (уставной, добавочный, резервный капитал). Заемные: долгосрочные и краткосрочные обязательства (например, кредиты банков), обязательства по распределению (расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с бюджетом и др.). Более конкретно вышеуказанные объекты бухгалтерского учета сгруппированы в Плане счетов бухгалтерского учета, другими словами, План счетов — это группировка по экономическому содержанию объектов бухгалтерского учета на синтетических счетах бухгалтерского учета (подробнее см. ниже). Те или иные виды имущества и обязательств организации в процессе совершения хозяйственных операций находятся во взаимосвязи. Хозяйственная операция — это движение средств организации, сопровождающееся сменой их форм. Основная задача бухгалтерского учета заключается в отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (подробнее см. ниже). К хозяйственным операциям можно отнести любые процессы, происходящие в организации, такие, например, как заготовление материалов, отпуск их в производство, реализация готовой продукции, получение или перечисление денег с банковских счетов организации, внесение или выплаты наличности из кассы организации и т.д. Любое из действий, приведенных в качестве примера, имеет следствием изменение в составе активов или пассивов баланса экономического субъекта. Именно детальная информация об имуществе (в разрезе его видов), обязательствах (в разрезе конкретных кредиторов) и операциях, приводящих к изменению состава имущества и обязательств, необходима как для принятия управленческих решений на уровне экономического субъекта, так и для контроля за деятельностью экономического субъекта (в пределах полномочий, предоставленных действующим законодательством) со стороны органов государства, наделенных специальной компетенцией, и Банка России. Итак, активы и пассивы организаций, будучи объектами бухгалтерского учета, сгруппированы в Плане счетов бухгалтерского учета. При этом каждый счет предназначен для отражения конкретной информации по отдельно взятому виду объекта бухгалтерского учета. Рассмотрим его коротко с целью ознакомления с отдельными, наиболее часто используемыми организациями счетами. 2.2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАС 1 января 2002 г. для всех организаций (за исключением бюджетных и кредитных) действует План счетов бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 31 октября 2000 г. № 94н. Действующий План счетов состоит из восьми разделов, группируя счета по их экономическому содержанию. Раздел I. Внеоборотные активы. Производственно-хозяйственная деятельность реализуется в результате использования основных фондов — средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда — это станки, рабочие машины, силовое оборудование и т.д., а материальные условия — это производственные здания, транспортные средства и т.д. Это и есть так называемые внеоборотные активы организации. От прочих они отличаются в основном длительным сроком их полезного использования, а также в ряде случаев тем, что переносят свою стоимость на готовую продукцию (товары, услуги) не сразу, а по частям, путем начисления амортизации. К внеоборотным активам относятся, например, основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения в основные средства. Основные средства включают следующие виды активов: • здания, сооружения, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.; • земельные участки, находящиеся в собственности организации, прочие природные ресурсы; • некоторые другие объекты. Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Этот счет предназначен для аккумулирования информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих организации на праве собственности. Неотъемлемой составной частью хозяйственных средств организации становятся нематериальные активы — объекты, не имеющие материальной формы, но предоставляющие организации возможность извлекать доход в результате их использования в течение длительного срока. Таким образом, нематериальные активы — объекты долгосрочного пользования (более года), приносящие доход и не имеющие материального выражения (например, товарный знак). К нематериальным активам относятся также права, возникающие из авторских договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, права на ноу-хау, патенты и др. Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы», где собирается информация об их наличии и движении. Стоимость основных средств и нематериальных активов в процессе их эксплуатации списывается на готовую продукцию, товары и услуги путем начисления амортизации, т.е. постепенно, в пределах определенных временных периодов, различными методами. Износ основных средств учитывается с помощью вспомогательного счета 02 «Амортизация основных средств», а нематериальных активов — счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Раздел II. Производственные запасы. Производственные запасы являются предметами труда и в совокупности со средствами средств труда, материальными условиями процесса труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс организации. Материально-производственные запасы — активы, которые имеют свойство переносить свою стоимость на готовую продукцию, товары, услуги единовременно в пределах одного производственного цикла. Они делятся на основные и вспомогательные. К основным материально-производственным запасам относятся сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, которые находятся в собственности организации. К вспомогательным — топливо, тара, запасные части и некоторые другие активы. Для учета материально-производственных запасов используются такие счета, как, например, 10 «Материалы». Раздел III. Затраты на производство. Исчисление (калькуляция) затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), т.е. учет произведенных расходов по статьям затрат с использованием соответствующих счетов бухгалтерского учета, является основой для определения финансового результата деятельности экономического субъекта. Указанные затраты являются текущими, поскольку они переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции за один производственный цикл. В зависимости от видов затраты делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, связанные с производством отдельных видов продукции (расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату рабочих, их командировки и т.д.). Эти расходы непосредственно и прямо относятся на затраты того периода, в котором имели место. К косвенным относятся затраты, связанные с производством нескольких видов продукции или с обслуживанием производственного процесса (например, содержанием штата заводоуправления: заработная плата, командировочные и представительские расходы). Это, как правило, общецеховые и общезаводские расходы. В соответствии с экономическим содержанием затраты на производство подразделяются на следующие элементы: • материальные затраты, затраты на оплату труда; • отчисления в фонды социального страхования; • амортизация основных средств и нематериальных активов; • прочие затраты. Все прямые затраты отражаются на счете 20 «Основное производство», а косвенные — на аналогичных калькуляционных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общецеховые расходы». Помимо этих основных счетов могут быть задействованы аналогичные счета: 23 «Вспомогательное производство» и 28 «Брак в производстве» в зависимости от потребности в них и в соответствии с учетной политикой предприятия. Раздел IV. Готовая продукция и товары. Организации, осуществляющие производственную деятельность, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используют счет 43 «Готовая продукция». Движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи организациями, осуществляющими торговую деятельность, отражаются на счете 41 «Товары». Раздел V. Денежные средства. Четкая организация расчетов с использованием денежных средств оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств по назначению. Для ведения учета движения денежных средств организации используются счета, отражающие как налично-денежный, так и безналичный оборот денежных средств. Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Учет наличных денежных средств ведется на счете 50 «Касса». На банковских счетах сосредоточиваются свободные денежные средства организации и поступления за реализованную продукцию, а также выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банков и других кредиторов, и т.д. Соответственно с банковских счетов (например, расчетного) производятся почти все платежи организации, например оплата поставщикам материалов, перечисление налоговых платежей в бюджетную систему, получение наличных денег в кассу для выплаты заработной платы и т.д. Движение безналичных денежных средств отражается на счете 51 «Расчетный счет» (в валюте Российской Федерации). Для проведения операций с иностранной валютой организации имеют право открывать валютные счета в любом банке, уполномоченном Банком России на проведение операций с иностранной валютой. Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен активный счет 52 «Валютный счет». Раздел VI. Расчеты. В процессе осуществления хозяйственной деятельности организация вступает в те или иные отношения с прочими субъектами, большинство из которых предполагает осуществление взаимных расчетов. К счетам расчетов относятся следующие виды. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается движение приобретаемых организацией активов (товарно-материальных ценностей) и факт их оплаты. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается состояние расчетов с той или иной сторонней организацией (или другим субъектом) за реализованную продукцию, товары, работы, услуги. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» содержит данные о состоянии расчетов организации с бюджетом по всем видам налогов и сборов, причитающихся к уплате. На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» аккумулирована информация о состоянии расчетов организации по единому социальному налогу (ЕСН) во внебюджетные социальные фонды государства. Расчеты с работниками организации по оплате труда (по всем основаниям) отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Вопросы оплаты труда в Российской Федерации регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации. При необходимости проведения операций по выдаче денег под отчет штатным сотрудникам для осуществления представительских и оплаты командировочных расходов используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Внимание! Авторские права на книгу "Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации" (Ашмарина Е.М., Быля А.Б., Терехова Е.В.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
