|
|
ОглавлениеПравовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации. Введение Глава 2. Теоретические основы системы бухгалтерского учета Глава 3. Правовое регулирование бухгалтерского учета Глава 4. Необходимость сближения национального бухгалтерского учета с международными стандартами Глава 5. Особенности налогового учета и его правовое регулирование Глава 6. Особенности бюджетного учета и его правовое регулирование Часть II. Правовые основы аудиторской деятельности. Глава 7. Теоретические основы аудита Глава 9. Правовой статус субъектов аудиторской деятельности Глава 11. Аудиторская деятельность в зарубежных странах Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГЛАВА 10. ТЕХНИКА АУДИТА10.1. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТАЛюбой динамический процесс состоит из организационной, технологической и завершающей стадий. Особенности проведения аудита регламентируются стандартами аудиторской деятельности. Для аудита такими стадиями являются: 1) планирование (ПСАД № 3 «Планирование аудита»); (ПСАД № 4 «Существенность в аудите»); 2) сбор аудиторских доказательств (ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»); 3) завершение аудита (ПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»). К обязательным требованиям, которые должны соблюдаться в процессе аудита, можно отнести: 1) использование существенности в аудите (ПСАД № 4 «Существенность в аудите»); 2) документирование аудита (ПСАД № 2 «Документирование аудита»); 3) оценку аудиторских рисков и учет их при планировании аудита и сборе аудиторских доказательств (ПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»; 4) применение аудиторских процедур при сборе аудиторских доказательств (ПСАД № 20 «Аналитические процедуры»); 5) соблюдение определенных требований при проведении выборочной проверки материалов (ПСАД № 16 «Аудиторская выборка»); 6) надлежащее распределение полномочий между членами группы специалистов в ходе выполнения аудиторского задания; 7) контроль качества работы в аудите (ПСАД № 7 «Внутренний контроль качества аудита»). В аудиторской практике применим принцип существенности (или, в соответствии с буквальным переводом термина materiality на русский язык, — материальности) (МСА 320 «Существенность в аудите»). Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. В России в настоящее время сложилась несколько иная ситуация, нежели за рубежом. На начальном этапе становления аудита не всегда понимают его суть и цели не только экономические субъекты, но и некоторые аудиторы и аудиторские организации. Не исключены злоупотребления со стороны аудиторов, желающих снять с себя ответственность за качество проверок. Эти злоупотребления выражаются в том числе в манипулировании понятиями существенности и рисков, вследствие чего для определения и оценки существенности необходима система критериев и подходов. Попытка формализации таких критериев и подходов предпринята в ПСАД № 4 «Существенность в аудите». В соответствии с данным стандартом российские аудиторские организации обязаны разработать внутрифирменный стандарт, регламентируемый порядок определения уровня существенности. Этот документ утверждается решением исполнительного органа аудиторской организации и должен применяться на постоянной основе. Аудитор не может гарантировать, что его мнение абсолютно объективно — всегда есть определенный риск ошибки. Во-первых, существует риск подтверждения аудитором недостоверной бухгалтерской отчетности. Во-вторых, аудитор может совершить противоположную ошибку, не подтвердив достоверную бухгалтерскую отчетность, которая на самом деле является таковой. Аудитор также может столкнуться с обоснованными претензиями в отношении качества проделанной им работы и надежности полученных выводов. В специальной литературе этот вид аудиторского риска иногда называют предпринимательским риском, или риском бизнеса. Таким образом, риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудитор ошибется, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Документирование аудита (ПСАД № 2 «Документирование аудита», МСА 230 «Аудиторская документация») является одним из важнейших условий его квалифицированного поведения, поскольку цель аудита — подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а подтверждением реальности свершения какого-либо факта служит его документальное оформление. Такие документы должны группироваться в специально структурированных папках или файлах и подробно освещать вопросы планирования проверки, ее осуществления, анализа системы учета и внутреннего контроля, выводы. В соответствии с правилом (ПСАД № 2 «Документирование аудита») к рабочим документам относятся в первую очередь документы планирования аудита — общий план и программа аудита. К рабочим документам относятся также объяснения, пояснения, заявления, полученные от сотрудников проверяемого экономического субъекта. Кроме того, к рабочим документам приобщаются копии документов, полученные от субъекта. Помимо прочего, аудиторская организация в обязательном порядке должна создавать и хранить документы, оформление которых предусмотрено нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации. К таким документам можно отнести, например: • аудиторское заключение; • письменную информацию руководству субъекта по итогам аудиторской проверки; • заключения привлеченных к проверке экспертов. Одним из видов процедур по существу являются аналитические процедуры (ПСАД № 20 «Аналитические процедуры», МСА 520 «Аналитические процедуры»). Аналитические процедуры — методы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры выполняются в четыре этапа: 1) определение цели аудиторской процедуры; 2) выбор вида аудиторской процедуры; 3) выполнение аудиторской процедуры; 4) анализ результатов выполнения аудиторской процедуры. Аналитические процедуры представляют собой достаточно сложный инструментарий, и применять их должны высококвалифицированные специалисты. Для грамотного применения данных процедур и интерпретации полученных результатов следует четко понимать цели их проведения. Основная цель — определение (предварительное диагностирование) наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных в бухгалтерской отчетности фактов и результатов хозяйственной деятельности, областей потенциального риска, требующих особого внимания аудитора. Следует понимать, что аналитические процедуры эффективны только в том случае, когда затраты на их проведение ниже, чем те, что связаны с осуществлением аудиторских процедур, заключающихся в детальной проверке по счетам бухгалтерского учета. Внимание! Авторские права на книгу "Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации" (Ашмарина Е.М., Быля А.Б., Терехова Е.В.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
