Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется главой 22 НК РФ. Согласно ст. 179 НК РФ, плательщиками акциза являются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Некоммерческие организации являются плательщиками акциза при совершении ими операций, признаваемых НК РФ объектом налогообложения акцизами. Следует отметить, что некоммерческие организации при реализации подакцизных товаров теряют часть налоговых льгот. Так, освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей плательщика НДС не распространяется на НКО, осуществляющие реализацию подакцизных товаров.

В соответствии со ст. 182 НК РФ к операциям, признаваемым объектом обложения акцизами, относятся:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории Российской Фдерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) и др.

Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции (ст. 183 НК РФ):

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства иных подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации. Необходимо отметить, что с 1 августа 2011 г. акцизами облагается передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции между подразделениями организации, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками. Однако если организация производит из этого спирта спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, то передача спирта акцизами не облагается;
реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;
первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Подакцизные товары облагаются акцизами по единым на всей территории Российской Федерации ставкам, величина которых установлена в ст. 193 НК РФ.

В период с 1992 по 1997 г. в Российской Федерации использовалась преимущественно адвалорная форма ставок акцизов. С 1997 года начался процесс перехода от адвалорных ставок к специфическим. В настоящее время по большинству подакцизных товаров установлены специфические налоговые ставки. Исключение составляют сигареты, по которым установлена комбинированная ставка, которая сочетает в себе специфическую и адвалорную формы.

Налоговое законодательство предусматривает дифференциацию налоговых ставок как по группам подакцизных товаров, так и внутри товарных групп. Так, величина ставки акциза на легковые автомобили зависит от мощности двигателя.

Особый порядок предусмотрен для применения ставок акциза по спирту этиловому, спиртосодержащей и алкогольной продукции. По данной продукции ставки акциза установлены за один литр безводного этилового спирта. Это значит, что исчислять суммы акциза необходимо в зависимости от крепости алкогольной продукции.

В соответствии со ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В зависимости от установленных в отношении конкретного вида подакцизных товаров налоговых ставок налоговая база по ним может определяться либо как их объем в натуральном выражении, либо как стоимость этих товаров. Особенности определения налоговой базы при применении комбинированных налоговых ставок установлены подп. 4 п. 2 ст. 187 и ст. 187.1 НК РФ.

Купить

Внимание! Авторские права на книгу "Налогообложение некоммерческих организаций" (Филиппова Н.А., Королева Л.П., Дерина О.В., Ермошина Т.В.) охраняются законодательством!

Налогообложение некоммерческих организаций

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

ГЛАВА 7.
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРОЧИХ
ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ

7.1. Акциз

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях