В условиях рыночной экономики некоммерческие организации выступают полноправным субъектом финансовых отношений, поскольку их деятельность сопровождается формированием и расходованием денежных фондов. Однако особенности целей деятельности и правового положения НКО обусловливают специфику их финансов.

С одной стороны, не имеющие в качестве основной цели получение прибыли некоммерческие организации формируют денежные фонды, опираясь на имущество, взносы и пожертвования своих сторонников (учредителей, участников или членов), на благотворительную поддержку. При этом формирование ресурсов осуществляется в основном не по договорам купли-продажи, займа, найма рабочей силы и т.п., а по договорам дарения, целевого финансирования, безвозмездной передачи имущества, безвозмездного осуществления труда.

С другой стороны, в рыночных условиях некоммерческие организации не могут эффективно выполнять свои задачи лишь за счет привлеченных безвозмездно ресурсов. Использование дополнительных денежных средств, полученных НКО за счет предпринимательской деятельности (участия в других организациях, размещения ресурсов на фондовом рынке), позволяет им ускорить достижение своих целей.

Денежные средства необходимы некоммерческим организациям для государственной регистрации и оплаты других процедур (открытие и обслуживание расчетного счета, приобретение печатей и штампов и т.п.), уплаты налогов и сборов, оплаты труда наемных работников, приобретения офисной техники, канцелярских товаров, оплаты аренды помещения, услуг связи, других расходов. Особую значимость дополнительные источники финансирования приобретают при проведении массовых мероприятий (конференций, митингов, шествий, пикетирований и т.п.), при осуществлении пропаганды деятельности организации (издание литературы, агитационного материала, разработка символики), при содействии крупным общественно полезным мероприятиям (научные исследования, благотворительные марафоны, спортивные состязания, культурно-массовые мероприятия и т.п.).

Финансы некоммерческих организаций — это социально-экономические отношения, возникающие по поводу формирования, распределения и использования денежных средств, необходимых для достижения их уставных целей. Финансы НКО в структуре финансовой системы страны вместе с государственными и муниципальными финансами образуют сферу публичных финансов. Сектор некоммерческих организаций включает в себя все институциональные единицы, занятые оказанием нерыночных услуг для коллективного потребления. Основные ресурсы этих единиц поступают прямо или косвенно из платежей, осуществляемых из других секторов (коммерческих организаций, домашних хозяйств, государственного управления).

Финансы некоммерческих организаций строятся на следующих принципах:

внешнее финансирование (образование денежных фондов за счет членских взносов, пожертвований, грантов, благотворительной помощи, бюджетных ассигнований);
целевой характер расходования денежных фондов на основе утвержденной сметы (бюджета доходов и расходов);
затратность, убыточность деятельности (отсутствие получения прибыли, отсутствие самоокупаемости);
открытость финансов, общественный контроль, отсутствие коммерческой тайны в деятельности некоммерческой организации;
подотчетность лицу — источнику финансирования;
удовлетворение общественных интересов, ведение деятельности, предусмотренной исключительно учредительными документами;
моральная и социальная ответственность участников некоммерческой организации за результаты ее деятельности.

Финансовые отношения у НКО возникают:

с ее учредителями, членами, участниками НКО по поводу создания, деятельности, внесения членских взносов;
некоммерческой организацией и грантодателями, пожертвователями, благотворителями, спонсорами по поводу получения финансовой помощи и целевого финансирования;
бюджетом по поводу уплаты налогов и сборов;
бюджетом по поводу предоставления бюджетных ассигнований, размещения социального заказа;
сотрудниками НКО по поводу заработной платы и социального обеспечения;
коммерческим банком по поводу расчетно-кассового обслуживания и кредитования;
коммерческими организациями в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

3.2. Характеристика источников формирования имущества

В соответствии со ст. 26 Закона об НКО источниками формирования имущества НКО в денежной и иных формах являются:

регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
добровольные имущественные взносы и пожертвования;
выручка от реализации товаров, работ, услуг;
дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
другие не запрещенные законом поступления.

Все источники формирования имущества НКО можно разделить на целевые поступления (в любой форме) и на доходы от предпринимательской деятельности (рис. 3.1).

Таким образом, перечень доходов от предпринимательской деятельности является общим как для коммерческих, так и для некоммерческих организаций. Особенности налогообложения НКО определяются наличием целевых поступлений и целевых источников финансирования их деятельности.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных источников формирования имущества некоммерческой организации.

Регулярные имущественные взносы в НКО возможны и как членские взносы, и как частичное или полное финансирование собственником созданной им организации. Порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами. Единовременные поступления обычно вносятся учредителями (участниками) некоммерческой организации при ее создании или при вступлении в уже существующую организацию.

Рис. 3.1. Источники формирования имущества коммерческих и некоммерческих организаций

Добровольные имущественные взносы осуществляются учредителями (участниками) помимо вступительных и регулярных. Они могут носить целевой характер, т.е. передаваться на определенные проекты и программы, но возможна их передача и на уставные цели в целом. Пожертвования отличаются от добровольных взносов тем, что поступают от любого лица, не являющегося учредителем (участником) НКО. Согласно ст. 582 ГК РФ, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования адресуются гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, социальным, благотворительным, научным и образовательным учреждениям; фондам, музеям и другим учреждениям культуры; общественным и религиозным организациям, иным НКО в соответствии с законом, а также государству (Российской Федерации, субъектам Федерации и муниципальным образованиям). Общественные объединения, уставы которых предусматривают участие в выборах и референдумах в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, могут принимать пожертвования в виде денежных средств и иного имущества на деятельность, связанную с подготовкой и проведением выборов, только в порядке, предусмотренном Законом о политических партиях и законодательством Российской Федерации о выборах.

В частности, ст. 30 Закона о политических партиях устанавливает, что политическая партия и ее региональные отделения вправе принимать пожертвования в виде денежных средств путем безналичных перечислений и иного имущества от физических и юридических лиц при условии, что эти пожертвования документально подтверждены и указан их источник. Физические лица могут передавать наличные денежные средства ежегодно в сумме не более десяти минимальных размеров оплаты труда, установленных на 1 марта года, предшествующего году передачи указанных средств. В Законе также установлен перечень лиц, пожертвования которых политическим партиям не допускаются. Пожертвования, внесенные с нарушением требований законодательства, политическая партия или ее региональное отделение должны в течение месяца со дня их получения вернуть жертвователям, а в случае невозможности возврата передать (перечислить) в доход Российской Федерации.

В качестве пожертвований некоммерческой организации могут передаваться различные вещи, ценные бумаги, а также денежные средства. Специальных ограничений по видам имущества, которое может быть пожертвовано некоммерческой организации, законодательством Российской Федерации не установлено.

Пожертвования могут быть или целевыми, или не предназначенными для определенных целей. Некоммерческая организация, принимающая пожертвование, для которого установлено определенное назначение, должна вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. По другому назначению оно может быть применено в случаях, когда использование пожертвованного имущества становится невозможным вследствие изменившихся обстоятельств и лишь с согласия жертвователя, а в случае его смерти или ликвидации юридического лица-жертвователя — по решению суда.

За счет пожертвований, согласно Закону о целевом капитале НКО, некоммерческая организация может сформировать целевой капитал. Это — часть имущества НКО, состоящая из пожертвований, внесенных жертвователем (жертвователями) в виде денежных средств, и переданная в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, используемого для уставной деятельности некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций.

Формирование целевого капитала и использование дохода от него могут осуществляться, если они направляются в сферы образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусство, архивное дело, социальную помощь. На административно-управленческие расходы, связанные с формированием целевого капитала и деятельностью, финансируемой за счет дохода от целевого капитала, НКО может использовать не более 15% суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, или не более 10% суммы дохода от целевого капитала, поступившего за отчетный год.

Формирование или пополнение целевого капитала ведется путем передачи жертвователями в собственность НКО денежных средств в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте на основании договора пожертвования или завещания. Собственные денежные средства для этих целей некоммерческая организация использовать не может. В договоре пожертвования (в завещании) указываются наименование некоммерческой организации (наследника), конкретное назначение и (или) цели использования дохода от целевого капитала, срок, на который формируется целевой капитал, получатели дохода от целевого капитала. В ином случае они определяются советом по использованию целевого капитала НКО, с которой заключен договор пожертвования, в порядке, определенном Законом о целевом капитале НКО и уставом некоммерческой организации.

Купить

Внимание! Авторские права на книгу "Налогообложение некоммерческих организаций" (Филиппова Н.А., Королева Л.П., Дерина О.В., Ермошина Т.В.) охраняются законодательством!

Налогообложение некоммерческих организаций

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

ГЛАВА 3.
НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ КАК СУБЪЕКТ
ФИНАНСОВЫХ И НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

3.1. Финансы некоммерческого сектора экономики

3.2. Характеристика источников формирования имущества

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях

Налогообложение некоммерческих организаций

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

ГЛАВА 3.НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ КАК СУБЪЕКТФИНАНСОВЫХ И НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

3.1. Финансы некоммерческого сектора экономики

3.2. Характеристика источников формирования имущества

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях

ГЛАВА 3.
НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ КАК СУБЪЕКТ
ФИНАНСОВЫХ И НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ