|
|
ОглавлениеГлава 2. Особенности правового положения и деятельности некоммерческих организаций различных форм Глава 3. Некоммерческая организация как субъект финансовых и налоговых отношений Глава 5. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций Глава 6. Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц Глава 7. Особенности исчисления и уплаты прочих федеральных налогов Глава 8. Особенности исчисления и уплаты региональных и местных налогов Глава 10. Применение специальных налоговых режимов некоммерческими организациями Глава 11. Налоговый учет в организациях некоммерческой сферы Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГЛАВА 6. |
||||||||||||||||||||||||||||||||
| Плательщики НДФЛ (ст. 207 НК РФ) | Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ) |
| Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, а также независимо от фактического времени нахождения в России российские военнослужащие, проходящие службу за границей, и сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации | Доход, полученный налогоплательщиками от источников в России и (или) от источников за пределами России (ст. 208 НК РФ) |
| Физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации | Доход, полученный налогоплательщиками от источников в России (ст. 208 НК РФ) |
Таким образом, особенность данного налога в том, что его плательщиками являются физические лица — работники некоммерческой организации, как штатные, так и работающие по договорам гражданско-правового характера. А некоммерческая организация выступает как налоговый агент, удерживая этот налог из заработной платы и перечисляя его в бюджет.
Кроме того, ряд некоммерческих организаций выступают налоговыми агентами и удерживают налог с прочих доходов физических лиц, не являющихся заработной платой, но подлежащих налогообложению у источника выплат. Так, негосударственные пенсионные фонды выступают в качестве налоговых агентов, исчисляя (удерживая) из доходов физических лиц по заключенным с ними договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования сумму НДФЛ и перечисляя ее в бюджет. Коллегия адвокатов (адвокатское бюро, юридические консультации), не являясь работодателем по отношению к адвокатам — членам коллегии, выступает их налоговым агентом по доходам, полученным адвокатами в связи с ведением адвокатской деятельности, поэтому НДФЛ с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов на основании п. 1 ст. 226 НК РФ.
В целом порядок исчисления и уплаты НДФЛ в некоммерческих организациях такой же, как и в коммерческих. НКО как налоговые агенты несут ответственность за правильность исчисления и своевременность перечисления налога. Они обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате. Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.
6.2. Определение налоговой базы по налогу
на доходы физических лиц
При определении налоговой базы НКО учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3) оплата труда в натуральной форме.
В деятельности НКО, в первую очередь бюджетных, такие доходы появляются крайне редко, поскольку сметы финансирования не предусматривают оплаты за работников каких-либо услуг и для некоммерческой деятельности это несвойственно. Доход от ведения предпринимательской деятельности тоже в большинстве НКО не распределяется между его членами, а направляется на ведение уставной непредпринимательской деятельности в качестве дополнительного источника ее финансирования.
Для негосударственных пенсионных фондов ст. 213.1 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с ними, которые представлены в табл. 6.2.
Согласно ст. 219 НК РФ, физическое лицо имеет право получить социальный вычет в сумме уплаченных им пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), в размере фактически произведенных расходов с учетом ряда ограничений, установленных п. 2 ст. 219 НК РФ. В случае если налогоплательщик не получал указанный социальный вычет, что подтверждается справкой, выданной налоговым органом по месту его жительства, негосударственный пенсионный фонд не удерживает НДФЛ из денежных (выкупных) сумм, которые выплачивает физическому лицу — налогоплательщику. Если налогоплательщик получал социальный вычет также согласно справке из налогового органа, негосударственный пенсионный фонд исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию, и перечисляет ее в бюджет при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд). При этом негосударственный пенионный фонд при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.
Таблица 6.2
Порядок определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования
| Налоговая база по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования | |
| Включает | Не включает |
Внимание! Авторские права на книгу "Налогообложение некоммерческих организаций" (Филиппова Н.А., Королева Л.П., Дерина О.В., Ермошина Т.В.) охраняются законодательством!
