|
|
ОглавлениеГлава 2. Особенности правового положения и деятельности некоммерческих организаций различных форм Глава 3. Некоммерческая организация как субъект финансовых и налоговых отношений Глава 5. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций Глава 6. Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц Глава 7. Особенности исчисления и уплаты прочих федеральных налогов Глава 8. Особенности исчисления и уплаты региональных и местных налогов Глава 10. Применение специальных налоговых режимов некоммерческими организациями Глава 11. Налоговый учет в организациях некоммерческой сферы Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГЛАВА 5. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Плательщики налога на прибыль организаций (ст. 246 НК РФ) | Объект налогообложения (ст. 247 НК РФ) (прибылью признаются) |
| 1. Российские организации | Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ |
| 2. Иностранные организации: а) осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства б) иные иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации |
а) полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ б) доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ |
Таким образом, у некоммерческой организации возникают обязательства по исчислению и уплате налога на прибыль в случае, если она:
1) зарегистрирована в качестве юридического лица;
2) не перешла на разрешенные для НКО специальные режимы налогообложения, при которых налог на прибыль организаций не уплачивается (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход);
3) имеет объект налогообложения.
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком (см. табл. 5.1). Для НКО это прибыль от ведения разрешенной предпринимательской деятельности, определяемая на тех же условиях, что и прибыль коммерческих организаций.
В деятельности некоммерческой организации объект обложения налогом на прибыль может возникнуть в двух случаях.
1. При получении доходов от реализации, включая:
- реализацию товаров, работ, услуг в ходе предпринимательской деятельности;
- реализацию валюты, полученной в качестве целевых поступлений;
- реализацию на возмездной основе основных средств, иного излишнего оборудования;
- разовую продажу товаров, работ, услуг, в том числе в рамках основной деятельности организации, и т.д.
2. При получении внереализационных доходов.
5.2. Порядок определения и классификация доходов
некоммерческой организации для целей обложения
налогом на прибыль
При определении налогооблагаемой прибыли к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы. В целях обложения налогом на прибыль доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Она определяется на основе всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей обложения налогом на прибыль по методу начисления или по кассовому методу.
Внереализационными доходами, согласно ст. 250 НК РФ, признаются доходы, не относимые к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. В редакции НК РФ от 1 января 2010 г. в их перечень включен 21 пункт. Большинство из них вполне могут иметь место в деятельности как коммерческих, так и некоммерческих организаций. Это, например, доходы:
1) от долевого участия в других организациях, за исключением доходов, направляемых на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
3) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
4) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если они не являются доходами от реализации;
5) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ;
6) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
7) в виде дохода прошлых лет, выявленного в данном периоде;
8) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ);
9) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, и др.
Ряд видов внереализационных доходов часто возникает в деятельности некоммерческих организаций (табл. 5.2).
Перечень внереализационных доходов в ст. 250 НК РФ открытый.
Любые поступившие в НКО доходы не от реализации товаров (работ, услуг), не указанные в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными.
Таблица 5.2
Внереализационные доходы некоммерческих организаций
| № п/п | Статьи внереализационных доходов | Оценка (условия) включения доходов в налогооблагаемую базу | Основание |
| 1 | Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) — п. 2 ст. 248 НК РФ | Оценка доходов осуществлена исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки | Пункт 8 ст. 250 НК РФ |
| 2 | Доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, в отношении которых применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации | Использованы не по целевому назначению. По окончании налогового периода не представлен в налоговые органы по месту учета плательщика отчет о целевом использовании полученного имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений или целевого финансирования по форме, утверждаемой Минфином России | Пункт 14 ст. 250 НК РФ |
| 3 | Доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) | Если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы | Пункт 17 ст. 250 НК РФ |
| 4 | Доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ | Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции проводится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 НК РФ | Пункт 21 ст. 250 НК РФ |
Кроме того, в составе внереализационных доходов учитываются также целевые поступления в виде подакцизных товаров, поскольку п. 2 ст. 251 НК РФ на них не распространяется.
5.3. Доходы некоммерческой организации,
не учитываемые при определении налоговой
базы по налогу на прибыль
Статья 251 НК РФ содержит перечень доходов, которые не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. НКО, как и любая коммерческая организация, при расчете налогооблагаемой прибыли имеет право воспользоваться любой преференцией из данной статьи. Для некоммерческих организаций особое значение имеет ряд статей доходов, выводимых из-под налогообложения, которые можно условно разделить на следующие группы:
- целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров);
- доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования;
- безвозмездно полученное имущество;
- доходы от предпринимательской деятельности НКО.
Особое внимание следует обращать на ограничения, которые могут быть связаны с организационно-правовой формой некоммерческих организаций, отсутствием статуса благотворительной организации и другими факторами, в результате чего указанные доходы не будут выведены для них из налоговой базы.
К целевым поступлениям относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. В НК РФ дан исчерпывающий перечень доходов, относящихся к целевым поступлениям (Приложение 4).
Отметим особенности выведения целевых поступлений из налогообложения прибыли некоммерческих организаций.
1. Вступительные, членские, паевые взносы разрешено исключать из налоговой базы только НКО, основанным на членстве. К ним относятся: общественные организации, ассоциации (союзы), некоммерческие партнерства, торгово-промышленные палаты, нотариальные палаты, товарищества собственников жилья, некоммерческие товарищества (садоводческие, огороднические или дачные), потребительские кооперативы, в том числе кредитные, сельскохозяйственные, в том числе потребительские общества.
Внимание! Авторские права на книгу "Налогообложение некоммерческих организаций" (Филиппова Н.А., Королева Л.П., Дерина О.В., Ермошина Т.В.) охраняются законодательством!
