Согласно ст. 143 НК РФ, плательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Некоммерческие организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость на общих основаниях независимо от того, осуществляют ли они предпринимательскую деятельность.

Статус плательщика НДС появляется с момента государственной регистрации организации. К числу обязанностей НКО как плательщиков НДС относятся: представление налоговых деклараций по НДС, в том числе при отсутствии объекта налогообложения; ведение книги покупок и книги продаж, журнала учета счетов-фактур; учет объектов налогообложения по НДС.

Являясь по законодательству плательщиками НДС, некоммерческие организации могут использовать следующие предоставляемые НК РФ возможности для освобождения от его уплаты или уменьшения налоговых платежей.

1. Согласно ст. 145 НК РФ, некоммерческие организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (так же, как коммерческие организации и индивидуальные предприниматели), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности установленной законом суммы (с 1 января 2006 г. — 2 млн руб.). Не могут воспользоваться данной возможностью организации, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также имеющие в качестве объекта налогообложения операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Для получения освобождения должностным лицам НКО необходимо лично либо заказным письмом предоставить в налоговый орган по месту учета организации не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого желаемо освобождение, соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение:

выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);
выписку из книги продаж;
выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (если организация перешла с разрешенного специального на общий режим налогообложения);
копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

НКО, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Если в течение периода, в котором они используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. либо если ими осуществлялась реализация подакцизных товаров, НКО утрачивают право на освобождение начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, до окончания периода освобождения. При этом сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца НКО, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.;
уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

НКО, решившим воспользоваться правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС, следует учитывать, что в этом случае они теряют право на восстановление сумм НДС, уплаченных ими по приобретенным за этот период товарам (работам, услугам).

2. Статьями 149 и 150 НК РФ установлены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в том числе по ввозу товаров на территорию Российской Федерации.

3. Появилась возможность перехода отдельных НКО на специальные налоговые режимы, заменяющие уплату ряда налогов, в том числе НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), специально установленными налогами.

Таким образом, у некоммерческой организации возникают обязательства по исчислению и уплате НДС в случае, если она:

зарегистрирована в качестве юридического лица;
не перешла на разрешенные для НКО специальные режимы налогообложения, при которых НДС не уплачивается (упрощенная система налогообложения (УСН), ЕНВД) или перешла на разрешенные для НКО специальные режимы налогообложения, при которых НДС не уплачивается (УСН, ЕНВД), однако осуществляла операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
не получила право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС;
имеет объект налогообложения.

Применение некоммерческими организациями упрощенной системы налогообложения не освобождает их от исполнения обязанностей налогового агента по НДС. Таковые возникают, если:

приобретены товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория России, у иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах;
арендуется государственное и муниципальное имущество;
реализуется на территории России конфискованное имущество, бесхозяйные ценности и т.п.

4.2. Объект обложения налогом на добавленную
стоимость в некоммерческой организации

Согласно ст. 146 НК РФ, объектом обложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. НКО следует обращать внимание при определении объекта обложения на то, что признается реализацией также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе. НКО обязаны исчислять и уплачивать НДС с рыночной стоимости всех безвозмездно оказанных услуг и переданных товаров, если таковые не подпадают под определение «благотворительная деятельность» и под действие ст. 39 и 149 НК РФ;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Некоммерческие организации могут не иметь объекта налогообложения, с которого начисляется НДС, когда они:

1) не имеют никакой реализации;

2) выполняют операции, которые не считаются реализацией с позиции п. 3 ст. 39 НК РФ;

3) выполняют прочие операции, не признаваемые объектом обложения НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;

4) совершают операции по реализации, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 и 150 НК РФ).

Рассмотрим все четыре случая отсутствия объекта налогообложения для начисления НДС.

Первый случай. Отсутствие процесса реализации характерно для всех некоммерческих организаций, ведущих только уставную непредпринимательскую деятельность, за исключением двух ситуаций: реализации ненужного имущества и выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления. Основные источники поступлений по некоммерческой деятельности не подлежат обложению НДС, так как их получение не является объектом обложения, поскольку не связано с реализацией товаров (работ, услуг). Если НКО реализует имущество, приобретенное в том числе за счет целевых поступлений и добровольных имущественных взносов, то его стоимость облагается НДС в общем порядке. При осуществлении строительства собственными силами за счет средств целевого финансирования у НКО также возникает объект налогообложения.

Второй случай. Из операций, не признаваемых реализацией товаров (работ или услуг), для НКО актуальны следующие:

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер — например, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов;
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозных вещей, животных, находок, кладов в соответствии с нормами ГК РФ;
иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Третий случай. Не считаются объектом обложения НДС наряду с операциями, не признаваемыми реализацией товаров (работ, услуг), применительно к деятельности НКО следующие операции:

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов — специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов);
передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
операции по реализации земельных участков (долей в них);
передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Законом о целевом капитале НКО;
оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;
операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации и субъектов Федерации, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Купить

Внимание! Авторские права на книгу "Налогообложение некоммерческих организаций" (Филиппова Н.А., Королева Л.П., Дерина О.В., Ермошина Т.В.) охраняются законодательством!

Налогообложение некоммерческих организаций

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Раздел II.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГЛАВА 4.
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

4.1. Некоммерческая организация как
плательщик налога на добавленную стоимость

4.2. Объект обложения налогом на добавленную
стоимость в некоммерческой организации

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях

Налогообложение некоммерческих организаций

Оглавление

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Раздел II.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГЛАВА 4.ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГАНА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

4.1. Некоммерческая организация какплательщик налога на добавленную стоимость

4.2. Объект обложения налогом на добавленнуюстоимость в некоммерческой организации

ЛитГид

Помощь

Книги

ЛитГид в соцсетях

Раздел II.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГЛАВА 4.
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

4.1. Некоммерческая организация как
плательщик налога на добавленную стоимость

4.2. Объект обложения налогом на добавленную
стоимость в некоммерческой организации