|
|
ОглавлениеРаздел I. Основы бухгалтерского учета. Глава 1. Основы бухгалтерского учета Раздел II. Финансовый учет. Глава 2. Учет собственного капитала Глава 3. Учет внеоборотных активов и производственных запасов Глава 4. Учет труда и его оплаты Глава 5. Классификация расходов. Учет расходов по элементам затрат Глава 6. Учет готовой продукции и товаров Глава 7. Учет денежных средств, финансовых вложений, расчетных и кредитных операций Глава 8. Учет финансовых результатов Глава 9. Бухгалтерская отчетность организации Глава 10. Учетная политика организации Глава 11. Учет ценностей на забалансовых счетах Глава 12. Учет реорганизации, ликвидации, приостановления и прекращения деятельности организации Глава 14. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения Раздел III. Управленческий учет. Глава 15. Сущность, задачи и организация управленческого учета Глава 16. Учет затрат на производство по статьям калькуляции и центрам ответственности Глава 17. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции Глава 18. Учетная политика организации для целей управленческого учета Глава 19. Основы планирования (бюджетирования) Глава 20. Основы финансово-экономического анализа Глава 21. Принятие управленческих решений Приложение 2. Таблица коэффициентов дисконтирования Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГлава 3. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ И ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ3.1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙДолгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями: — осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы; — приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств; — приобретение земельных участков и объектов природопользования; — приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.); — осуществление доходных вложений в материальные ценности; — выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов. В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Прочие внеоборотные активы». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами. 3.2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙУчет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам: — в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; — по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости. При организации учета затрат по строительству объектов застройщик должен предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах: — «Приобретение земельных участков»; — «Приобретение объектов природопользования»; — «Строительство объектов основных средств»; — «Приобретение объектов основных средств»; — «Приобретение нематериальных активов»; — «Перевод молодняка животных в основное стадо»; — «Приобретение взрослых животных»; — «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада. Стоимость основных средств нематериальных активов и доходных вложений и материальных ценностей, приобретенных организациями, отражается на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Эти суммы НДС, как правило, принимаются к возмещению из бюджета и списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию. При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете «Вложения во внеоборотные активы» и в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные застройщиком затраты. Типовыми методическими рекомендациями рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов: — «Материалы»; — «Расходы на оплату труда рабочих»; — «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»; — «Накладные расходы». Строительная организация может, исходя из экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ. Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счета 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов. Для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ составляется Акт о приемке выполненных работ (ф. № КС-2), заполняемый по данным Журнала учета выполненных работ. Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3). В этом документе отражаются все затраты подрядчика, в том числе и не предусмотренные сметой. Приемка строительных объектов в эксплуатацию оформляется Актом приемки законченного строительства объекта (ф. № КС-11) и Актом приемки законченного строительства объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14). Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. Схема записей по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» такова: Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных. 3.3. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ (НИОКР)Состав указанных расходов, порядок их учета и отражения в отчетности и учетной политике организации определен ПБУ 17/02 (22). Расходы на НИОКР должны учитываться в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для учета указанных расходов введен субсчет 8-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий: — сумма расходов может быть определена и подтверждена (например, в договоре); — имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.); — использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод; — использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано. Завершенные НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта приемки выполненных работ. При этом затраты на их проведение в бухгалтерском учете, в зависимости от полученного результата работ, могут быть признаны в качестве: — нематериальных активов; — положительных результатов НИОКР; — прочих расходов. Если получен положительный результат НИОКР, подлежащий правовой охране, то он по мере получения охранного документа (патента, свидетельства) подлежит включению в состав нематериальных активов организации. В этом случае расходы по НИОКР списываются с кредита счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Если проведенные организацией НИОКР не дали положительного результата, то в бухгалтерском учете расходы, связанные с их проведением, признаются прочими расходами отчетного периода. Указанные расходы подлежат списанию с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении положительного результата НИОКР, не подлежащие правовой охране, которые планируются организацией к использованию в производстве или управлении, целесообразно списывать со счета 08 на счет 04 и учитывать на отдельном субсчете, например субсчете «Положительные результаты НИОКР». Аналитический учет расходов НИОКР осуществляется по видам работ, договорам (заказам). Единицей учета данных расходов является инвентарный объект, под которым понимают совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации. 3.4. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВОсновные средства — это часть активов, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и стоимостью выше установленного лимита. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по видам, принадлежности, использованию. По видам основные средства организации подразделяются на следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относят также земельные участки, объекты природопользования, капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств. Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении, полученные в безвозмездное пользование или в доверительное управление, и арендованные, а по использованию — на находящиеся в эксплуатации, в запасе, в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и на консервации. Оценка основных средств осуществляется по их первоначальной, остаточной и восстановительной стоимостям. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов: — изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке; — внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон; — полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также ранее неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из: — сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда, договорам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; — государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; — таможенных пошлин и таможенных сборов; — невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств; — вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации; — иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств, и затрат по доведению их до состояния, пригодного к использованию. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств. Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Начиная с 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) полностью или частично переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств относится на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 01 «Основные средства». Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств — по дебету счета 02 и кредиту счета 91. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом объекте и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Применительно к сложным инвентарным объектам, т. е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия. Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. 3.5. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВДвижение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции целесообразно оформлять типовыми формами первичной учетной документации. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки составляется акт о приеме-передаче основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления акт о приеме-передаче основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т. п.). Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей основные средства, и организации, принимающей их). Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывается изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией объекта. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам). Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу со склада в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств. Накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии объекта в инвентарном списке основных средств. Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании объекта основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом о списании автотранспортных средств. В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т. п.), полученных от ликвидации объекта (выручка от ликвидации), результат от списания. 3.6. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Все инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку с разделением на группы по видам основных средств. Вместо инвентарных карточек можно использовать инвентарную книгу учета объектов основных средств. По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств. 3.7. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВСинтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: — 01 «Основные средства» (активный); — 02 «Амортизация основных средств» (пассивный); — 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный); — 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный). Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»; Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость основных средств, приобретенных организациями, отражается на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным основным средствам отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Принятые на учет объекты основных средств отражаются по дебету счетов 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Суммы НДС по приобретенным основным средствам, как правило, принимаются к возмещению из бюджета и списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов. Они принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию. При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ. При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным работам возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стоимость объекта, т. е. учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включается в первоначальную стоимость объекта. Работы по реконструкции, модернизации и техническому перевооружению объектов могут осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Затраты по указанным работам учитываются так же, как и по обычным капитальным вложениям, т. е. вначале затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем со счета 08 списываются на счет 01 «Основные средства». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, учитывают следующим образом: При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства». Внимание! Авторские права на книгу "Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник. 3-е издание" (Кондраков Н.П.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
