|
|
ОглавлениеРаздел I. Основы бухгалтерского учета. Глава 1. Основы бухгалтерского учета Раздел II. Финансовый учет. Глава 2. Учет собственного капитала Глава 3. Учет внеоборотных активов и производственных запасов Глава 4. Учет труда и его оплаты Глава 5. Классификация расходов. Учет расходов по элементам затрат Глава 6. Учет готовой продукции и товаров Глава 7. Учет денежных средств, финансовых вложений, расчетных и кредитных операций Глава 8. Учет финансовых результатов Глава 9. Бухгалтерская отчетность организации Глава 10. Учетная политика организации Глава 11. Учет ценностей на забалансовых счетах Глава 12. Учет реорганизации, ликвидации, приостановления и прекращения деятельности организации Глава 14. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения Раздел III. Управленческий учет. Глава 15. Сущность, задачи и организация управленческого учета Глава 16. Учет затрат на производство по статьям калькуляции и центрам ответственности Глава 17. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции Глава 18. Учетная политика организации для целей управленческого учета Глава 19. Основы планирования (бюджетирования) Глава 20. Основы финансово-экономического анализа Глава 21. Принятие управленческих решений Приложение 2. Таблица коэффициентов дисконтирования Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуРаздел I. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАГлава 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА1.1. ВИДЫ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТАВ настоящее время в России можно выделить четыре вида хозяйственного учета: статистический (статистика), оперативный (или оперативно-технический), бухгалтерский (бухгалтерия) и налоговый. Основными отличительными признаками указанных видов учета являются: — предмет учета; — используемые методы; — используемые измерители; — обоснованность учетных записей. Статистический учет изучает закономерности и взаимосвязи массовых общественных явлений и процессов. При наблюдении за различными массовыми явлениями, происходящими на предприятиях, в организациях и учреждениях, в статистическом учете исчисляют количественные и качественные показатели производительности труда, объема производства, заработной платы и др. Полученные результаты обрабатывают и обобщают в масштабе районов, областей, республик, отдельных отраслей и народного хозяйства в целом. От других видов учета статистический отличается широким кругом изучаемых объектов. Он изучает не только хозяйственные явления, но и другие стороны жизни общества (рождаемость детей и смертность населения, его движение и т. д.) путем статистических наблюдений (переписей, обследований или специальной регистрации). В статистическом учете используют данные бухгалтерского и оперативного учета, а также организуют первичный учет на предприятиях, организациях и учреждениях. Для изучения общественных явлений статистика использует специальные методы исследования — выборочные наблюдения, группировку, индексный метод и др. В статистическом учете могут использоваться все виды измерителей (натуральные, трудовые, стоимостные). При этом денежные измерители не всегда обязательны, например при переписи населения. Документальная обоснованность статистических данных зачастую также не обязательна (сведения о возрасте, профессии, национальности при переписи населения записывают со слов опрашиваемых). Оперативный учет применяют для наблюдения и контроля за отдельными фактами и операциями хозяйственной деятельности предприятия, организаций, учреждений с целью оперативного на них воздействия. Оперативный учет вводится и основном в тех случаях, когда необходимо быстрее получить данные о хозяйственных операциях (ежедневные сведения о выпуске продукции, расходе фонда заработной платы, себестоимости продукции, рентабельности, сведения о поставках нефти, газа в другие страны и др.). Вместе с тем он охватывает и те хозяйственные операции, которые не находят непосредственного отражения в бухгалтерском и статистическом учете (явка работников на предприятие и уход с него, работа машин и станков, их простои, режим технологического процесса и т. д.). Для обеспечения действенности контроля показатели оперативного учета включают только самые необходимые краткие данные. Их часто не документируют, а сообщают устно. Следовательно, оперативный учет характеризуется краткостью и быстротой получения учетных сведений. Данные оперативного учета часто получают путем непосредственного наблюдения, однако в настоящее время все шире используют различные механические и автоматические измерительные и регистрирующие приборы и устройства. При оперативном учете пользуются всеми тремя видами измерителей, чаще натуральными и трудовыми. Ряд показателей оперативного учета передают в вышестоящие организации, например данные о выпуске продукции, обеспеченности сырьем. Такие показатели обобщают и включают в состав оперативной отчетности, которая служит для наблюдения за соответствующими процессами в масштабе отраслей и народного хозяйства. Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятий, учреждений, организаций и их объединений. Он охватывает менее широкий круг объектов, чем статистический, но является более широким, чем оперативный учет. В бухгалтерском учете отражаются все виды активов организации и все операции, вызывающие их движение, поэтому его необходимо вести постоянно, с охватом всех без исключения хозяйственных операций по движению активов. Если, например, не будет учтен за какой-то день труд работника, то возникнет неточность в исчислении заработной платы данного работника, всего фонда заработной платы предприятия, себестоимости продукции и т. д. Данные бухгалтерского учета должны быть точными и строго обоснованными. Только в этом случае можно получить объективные показатели деятельности организации, а также использовать их в качестве доказательств при решении спорных вопросов с работниками и другими предприятиями, организациями, учреждениями. Точность и обоснованность бухгалтерских данных обеспечивается документацией всех хозяйственных операций. В бухгалтерском учете применяют все виды измерителей, однако особое значение придается денежному измерителю. От других видов учета бухгалтерский учет отличается обязательным использованием следующих его методов (способов): — документация и инвентаризация; — счета и двойная запись; — оценка и калькуляция; — бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Налоговый учет.Понятие налогового учета введено Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ). В ст. 313 дано следующее его определение: «Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом». Целью налогового учета является определение налоговой базы по налогу на прибыль. Для достижения указанной цели необходимо определить: — порядок учета доходов и расходов организации для целей налогообложения; — величину расходов, принимаемых в расчет в отчетном периоде; — величину расходов отчетного периода, подлежащих включению в расходы следующих отчетных периодов; — порядок формирования резервов; — порядок расчета сумм задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль. Налоговый учет осуществляется с использованием правильно оформленных бухгалтерских документов. Для осуществления налогового учета используют два варианта его организации: — налоговый учет на основе бухгалтерского; — автономный налоговый учет. При осуществлении налогового учета на основе бухгалтерского целесообразно максимально сближать учетные политики для целей бухгалтерского и налогового учета. Для осуществления автономного налогового учета необходимо разработать регистры налогового учета для учета хозяйственных операций на основе первичных бухгалтерских документов. Регистры налогового учета — это документы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ). Обязательными реквизитами регистров налогового учета являются их наименование, дата составления, наименование хозяйственной операции, ее измерители, подпись лица, ответственного за составление регистра. Регистры налогового учета разрабатываются организациями, как правило, самостоятельно. Можно воспользоваться регистрами, разработанными Федеральной налоговой службой, изложенными в Системе налогового учета, рекомендуемой ФНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ. Следует отметить, что понятие «налоговый учет» относится только к налогу на прибыль. Остальные налоги (налог на имущество, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость и др.) исчисляются по данным бухгалтерского учета. 1.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУБухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» в соответствии с установленными данным законом требованиями, — и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Общие требования к бухгалтерскому учету изложены в гл. 2 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В данной главе указаны: — объекты бухгалтерского учета (факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования, доходы, расходы); — экономические субъекты, обязанные вести бухгалтерский учет; — порядок организации ведения бухгалтерского учета, требования, предъявляемые к главному бухгалтеру; — определение учетной политики, порядок ее формирования, применения и изменения; — обязательные реквизиты первичных документов и учетных регистров, порядок их составления, исправления в них и изъятия; — необходимость осуществления инвентаризации активов и обязательств, субъекты, обязанные определять случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации; — порядок денежного измерения объектов бухгалтерского учета; — общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав, отчетный период, дата, порядок представления, особенности отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица; — необходимость осуществления внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни. В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и иные лица), могут вести бухгалтерский учет или осуществлять учет доходов, расходов и иных объектов в порядке, установленном налоговым законодательством. 1.3. ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИПользователей бухгалтерской информации можно разделить на три группы: администрация организации; сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом, сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом. Администрацию организации представляют совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений. Представители администрации — одни из основных пользователей бухгалтерской информации. Ее состав для каждого представителя определяется в зависимости от его функций и уровня занимаемой должности. Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации (соотношение платежных средств и обязательств). Для менеджеров наиболее важна информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т. п. Основные критерии при определении состава информации для каждого работника администрации: — ее соответствие функциям работника; — стоимость информации; — необходимость соблюдения коммерческой тайны. Сторонние пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом — сегодняшние или потенциальные инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и по ее данным делают выводы о финансовых перспективах, ликвидности и платежеспособности организации. Сторонние пользователи бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом — налоговые органы, казначейство, департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Mинфинa России, аудиторские фирмы, Госкомстат, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.). Налоговые органы и казначейство, в отличие от других сторонних пользователей информации, имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость и на заработную плату, акцизов. Вся учетная информация предоставляется работникам вышеназванного департамента Минфина России и вышестоящих органов управления, а также аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку. Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации. Указанный перечень целесообразно оформлять приказом руководителя. Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния). В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учета. 1.4. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯПредмет бухгалтерского учета — хозяйственная деятельность организации. Объектами, или составными частями, предмета являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. Факт хозяйственной жизни — это сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и движение денежных средств. Основную часть хозяйственных операций организации осуществляют в процессах снабжения, производства продукции (выполнении работ, оказании услуг) и реализации готовой продукции, товаров (работ, услуг). Организации осуществляют и другие хозяйственные операции — по ремонту основных средств, финансовым и капитальным сложениям и т. п. Активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть: а) использован обособленно или в сочетании с другими активами в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; б) обменен на другой актив; в) использован для погашения обязательств; г) распределен между собственниками организации. Материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются критериями отнесения его к активам. Обязательство — это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота. Обязательствами организации являются ее задолженность по заработной плате перед работниками организации, перед бюджетом, поставщиками и подрядчиками, обязательства перед акционерами и др. Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Погашение обязательств может происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора. Источниками финансирования деятельности организаций могут быть собственные и привлеченные средства. К собственным источникам финансирования относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев. К привлеченным источникам финансирования относят долгосрочные кредиты банков, займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета и некоторые другие. Доход — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников. К доходам относят выручку от реализации продукции, работ, услуг, процентй и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы. Расход — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками. К расходам относят затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств; изменений валютных курсов и др.). При определении финансового результата деятельности организации за отчетный период прибыль или убыток определяется как разница между доходами и расходами. По составу и функциональной роли (характеру использования) активы организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал) ( . 1.1). Внеоборотные активы включают основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности и отложенные налоговые активы. Основными средствами в практике планирования и учета называют активы со сроком полезного использования более одного года и стоимостью выше установленного лимита. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа. Нематериальные активы — это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, «ноу-хау», программными продуктами, товарные знаки и др. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа). В состав капитальных вложений включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы и др.) Рис. 1.1. Состав активов организации К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям. Финансовые вложения на срок более одного года считают долгосрочными, а на срок до одного года — краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения. Доходные вложения в материальные ценности — это материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование, — здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму. Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Внеоборотные активы отражаются в первом разделе актива баланса. Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в расчетах. В состав материальных оборотных средств входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т. е. находящаяся на складе, и отгруженная покупателям. Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетных счетах и других счетах в банках. Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр. Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса. Обязательства организации подразделяются на: — обязательства перед собственниками (собственный капитал); — обязательства перед другими организациями и физическими лицами (заемный капитал). Собственный капитал — это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов организации и ее обязательствами. Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса. Определения составных частей собственного капитала будут приведены в гл. 2. Нераспределенная прибыль — это чистая прибыль, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года формируется исходя из прибыли или убытка за отчетный год от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии, национализации и т. п.) в случае их возникновения. Как уже отмечалось, одна часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая — за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы, отложенные налоговые обязательства и обязательства по распределению. Краткосрочные кредиты организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные на срок от одного года — на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели. Под кредиторской понимают задолженность данной организации перед другими организациями, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, — прочими кредиторами. Займы — это средства, полученные от других организаций под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, называют краткосрочными, а на срок более одного года — долгосрочными. Отложенные налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы. Обязательства по распределению включают задолженности рабочим и служащим по заработной плате, по страховым платежам с заработной платы и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны. Состав источников формирования активов организации представлен на рис. 1.2. Рис. 1.2. Источники формирования активов организации 1.5. ОЦЕНКА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВОценка активов и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку; активов, полученных безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; активов, произведенных в самой организации, — по стоимости их изготовления. Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Эти методы будут рассмотрены при изложении последующих тем. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. 1.6. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙБухгалтерским документом называется письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на бумажных и технических носителях информации. Следовательно, документ — любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации. Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях. Формы и реквизиты документов. Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Наименование показателей и их число в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некоторые реквизиты являются основными (обязательными) для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу. К таким реквизитам относят: наименование документа, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Внимание! Авторские права на книгу "Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник. 3-е издание" (Кондраков Н.П.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||
