|
|
ОглавлениеРаздел I. Основы бухгалтерского учета. Глава 1. Основы бухгалтерского учета Раздел II. Финансовый учет. Глава 2. Учет собственного капитала Глава 3. Учет внеоборотных активов и производственных запасов Глава 4. Учет труда и его оплаты Глава 5. Классификация расходов. Учет расходов по элементам затрат Глава 6. Учет готовой продукции и товаров Глава 7. Учет денежных средств, финансовых вложений, расчетных и кредитных операций Глава 8. Учет финансовых результатов Глава 9. Бухгалтерская отчетность организации Глава 10. Учетная политика организации Глава 11. Учет ценностей на забалансовых счетах Глава 12. Учет реорганизации, ликвидации, приостановления и прекращения деятельности организации Глава 14. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения Раздел III. Управленческий учет. Глава 15. Сущность, задачи и организация управленческого учета Глава 16. Учет затрат на производство по статьям калькуляции и центрам ответственности Глава 17. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции Глава 18. Учетная политика организации для целей управленческого учета Глава 19. Основы планирования (бюджетирования) Глава 20. Основы финансово-экономического анализа Глава 21. Принятие управленческих решений Приложение 2. Таблица коэффициентов дисконтирования Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГлава 20. ОСНОВЫ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА20.1. СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗАОдним из основных элементов финансовой политики организации является анализ ее финансово-экономического состояния. Финансово-экономический анализ позволяет объективно оценить результаты деятельности организации и ее структурных подразделений, определить влияние факторов на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности, дает исходную базу для разработки финансовой политики организации. Он необходим для составления пояснительной записки к годовому отчету, которая является обязательным элементом публичной бухгалтерской отчетности. Кроме того, анализ финансово-хозяйственной деятельности организации необходим для оценки финансового состояния других организаций, с которыми вступает в экономические отношения данная организация. Основными составными частями финансово-экономического анализа являются: — оценка выполнения плана по общему и частным бюджетам; — анализ отклонений по прибыли, доходам и затратам; — анализ бухгалтерской отчетности; — расчет финансовых коэффициентов; — оценка значений финансовых коэффициентов. Оценку выполнения плана по общему и частным бюджетам организации начинают с сопоставления плановых и фактических значений по всем разделам и показателям соответствующих планов. В процессе дальнейшего анализа определяют влияние основных факторов на отклонения по разделам и показателям. Система отклонений по прибыли, доходам и затратам. В зависимости от вида центра ответственности менеджеры осуществляют анализ выявленных отклонений: — по затратам на производство продукции (работ, услуг) в центрах затрат; — доходам (в центрах прибыли и доходов); — прибыли и ее составляющим — затратам и доходам (в центрах прибыли). По затратам на производство продукции (работ, услуг) отклонения определяют по статьям затрат с последующим выявлением причин (факторов) отклонений (изменения цен, нормы расхода и др.). По доходам определяют влияние на выявленные отклонения изменения объема продажи или производства продукции, структуры продукции, цен на продукцию. В общем виде система отклонений по прибыли, затратам и доходам представлена на рис. 20.1. Рис. 20.1 Система отклонений по прибыли, затратам и доходам При анализе отклонений по прибыли, доходам и расходам используются плановые, учетные и отчетные данные, данные о нормах и нормативах, оперативно-техническая, конструкторская и технологическая документация. Анализ бухгалтерской отчетности осуществляют в основном по данным бухгалтерского баланса, приложения к балансу и отчета о прибылях и убытках. По данным бухгалтерского баланса дают общую оценку деятельности организации, изучают динамику и структуру статей актива и пассива баланса, осуществляют расчет и оценку финансовых коэффициентов. 20.2. ОСНОВЫ МЕТОДИКИ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗАВыявление и измерение влияния различных факторов на экономические показатели, а также взаимосвязи между ними осуществляются с помощью следующих способов (приемов) и методов: сравнения, цепных подстановок, разниц, детализации, сводки, статистической группировки, абсолютных, относительных и средних величин, балансового, графического, экономико-математических методов. Совокупность указанных специальных способов и методов, используемых в процессе обработки аналитической информации, образует методику финансово-экономического анализа. Различают общую и частную (отраслевую) методики. По общей методике изучают определенные вопросы на любом предприятии независимо от его отраслевой принадлежности. В частной (отраслевой) методике общая методика конкретизируется применительно к отрасли, типу производства, предприятию, его структурным подразделениям. Из перечисленных выше способов и методов обработки аналитической информации особенно широко используются способы сравнения, цепных подстановок, разниц. В анализе применяются следующие виды сравнений: с планом, с предшествующим периодом (прошедшие день, неделя, декада, месяц, квартал, год, пятилетка), со средними данными, с лучшими данными (лучшими результатами работы, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники). Необходимое условие сравнения — сопоставимость сравниваемых показателей. Она обеспечивается пересчетом показателей в одних и тех же ценах, использованием переводных коэффициентов на разнородную продукцию, пересчетом плановых показателей на фактически выпущенную продукцию и т. п. Сущность способа цепных подстановок заключается в том, что каждый из факторов поочередно рассматривается как переменный, а остальные принимаются в это время за постоянные. Каждая подстановка сопровождается расчетами, число которых на единицу больше числа факторов. Влияние переменного фактора определяют вычитанием из результата расчета, в котором изменился данный фактор, предыдущего результата расчета, в котором данный фактор не изменялся Порядок применения способа цепных подстановок рассмотрен в табл. 20.1. В примере фактическая стоимость израсходованного материала превысила плановую величину на 900 руб. За отчетный период расход материалов уменьшился, а их цена увеличилась. Для определения влияния этих факторов на стоимость израсходованного материала необходимо выполнить следующие расчеты (подстановки). Таблица 20.1 Факторы, влияющие на стоимость израсходованных материалов
Первый расчет. Расход материала и его цена — плановые. 102 кгх50 руб. = 5100 руб. Второй расчет. Расход материала — фактический, а цена — плановая. 100 кгх50 руб. = 5000 руб. Во втором расчете по сравнению с первым изменился только расход материала. Следовательно, разница сумм второго и первого расчетов обусловлена изменением именно этого фактора. За счет уменьшения расхода материала на 2 кг стоимость израсходованного материала уменьшилась на 100 руб. (5000 руб. – 5100 руб.). Третий расчет. Расход материала и его цена — фактические. 100 кгх60 руб. = 6000 руб. В третьем расчете по сравнению со вторым изменился второй фактор — цена материала. За счет увеличения цены материала стоимость израсходованного материала увеличилась на 1000 руб. (6000 руб. — 5000 руб.). Общее отклонение фактической стоимости израсходованного материала от плановой составило 900 руб. (–100 руб. + 1000 руб.). Расчеты по определению влияния различных факторов на совокупный показатель при использовании способа цепных подстановок обычно осуществляют в специальных разработанных таблицах (табл. 20.2). Таблица 20.2 Цепные подстановки
Применение способа цепной подстановки требует строгой последовательности подстановок. Принято вначале определять влияние количественных факторов, а затем — качественных. Количественные показатели и факторы характеризуют величину ресурсов и конечные результаты хозяйственной деятельности (расход материалов, численность рабочих, стоимость основных фондов и др.), а качественные — использование ресурсов (фондоотдача, производительность труда, рентабельность и т. п.). В приведенном выше примере количественным фактором является расход материала, а качественным — их цена. На экономические показатели отдельные факторы могут воздействовать не только с различной силой, но и в разных направлениях, которые определяют по смыслу и математическому выражению (+, –). Модификацией способа цепных подстановок является способ разниц. При данном способе влияние факторов определяют умножением отклонений (разниц) по соответствующим факторам на абсолютные значения других факторов. Применение способа разниц требует соблюдения следующего правила. Для определения влияния количественного фактора на экономический показатель нужно изменение количественного фактора умножить на плановую или базисную величину качественного фактора. Влияние качественных факторов определяют умножением изменения качественного фактора на фактическую величину количественного фактора. В нашем примере разница между фактической и плановой величиной расхода материала 2 кг, а разница между плановой и фактической ценой — 10 руб. За счет уменьшения расхода материала стоимость израсходованных материалов уменьшилась на 100 руб. (–2 кгх50 руб.), а за счет увеличения цены на материал — увеличилась на 1000 руб. (10 руб.х100 кг). В итоге получены такие же результаты, как и при способе цепных подстановок, но при меньшей трудоемкости расчетов. При расчете влияния на экономический показатель не двух, а трех и более факторов количественные и качественные факторы целесообразно располагать от большего к меньшему. Влияние первого (самого большого) количественного фактора определяют умножением его отклонения на плановую или базисную величину остальных факторов (количественных и качественных). Влияние второго фактора определяют умножением его разницы на фактическую величину первого и плановую или базисную величину третьего и последующего факторов. Влияние третьего фактора находят умножением его разницы на фактическую величину первого и второго и плановую или базисную величину четвертого и последующих факторов и т. д. Пример расчета влияния факторов количества рабочих дней, средней продолжительности рабочего дня и средней часовой выработки одного рабочего на объем производства приведен в табл. 20.3. Таблица 20.3 Расчет влияния факторов
В примере, приведенном в табл. 20.3, первые два фактора оказали отрицательное влияние на выпуск и вследствие их воздействия недополучено продукции на 8000 руб. (2000 руб. + 6000 руб.). Однако третий фактор оказал положительное влияние на выпуск продукции. Существенное повышение среднечасовой выработки позволило превзойти плановый выпуск продукции. 20.3. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ПО РАСХОДАМАнализ сметы затрат на производство Фактические данные о затратах на производство в поэлементном разрезе содержатся в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5 бухгалтерской отчетности), а плановые — в смете затрат на производство. Анализ выполнения сметы затрат на производство начинают с выявления отклонений по отдельным видам затрат и по всем затратам в целом от планового уровня и от уровня затрат предыдущего года. При этом следует учитывать, что показатели плана и прошлого года принимаются без пересчета на фактически выпущенную продукцию. Поэтому определяющими факторами, которые вызывают отклонения, являются изменения объема производства, ассортимента и себестоимости продукции. Влияние фактора объема производства определяют по данным отчета о прибылях и убытках (форма № 2 — месячная, квартальная и годовая). Предполагается, что при прочих равных условиях затраты на производство продукции должны изменяться соответственно изменениям объема производства и продажи продукции. Влияние фактора себестоимости продукции устанавливают сопоставлением полной себестоимости фактически выпущенной продукции с себестоимостью этой же продукции, исчисленной по плановой себестоимости отчетного года или по себестоимости предыдущего года. Влияние фактора структуры продукции определяют сальдовым способом — из общего отклонения по затратам вычитают отклонения, вызванные изменением объема производства продукции и ее себестоимости. Если организация не исчисляет показатель плановой себестоимости фактически выпущенной продукции, то определяют совокупное влияние факторов структуры и себестоимости продукции. Пример В организации (табл. 20.4) за первый квартал 2010 г. фактические затраты превысили плановые на 20 000 руб. (33 324 – 33 304), или на 0,06% (20 : 33 304х100), и оказались на 4076 руб. (33 324 – 37 400), или на 10,9% (4076 : 37 400х100), меньше затрат за этот период предыдущего года. Изменение объема продукции (по плану — 38 582 тыс. руб., фактически — 38 627 тыс. руб.) должно было увеличить затраты на производство по сравнению с планом на 0,1%, так как стоимость продукции увеличилась на эту величину, или на 33 304 руб. (33 304 тыс. pyб.х0,1%). За счет снижения себестоимости продукции затраты уменьшились по данным отчета о себестоимости продукции (табл. 20.5) на 70 000 руб. (33 425 тыс. руб. – 33 495 тыс. руб.), или на 0,21% (70 : 33 495х100). Следовательно, за счет изменения структуры продукции затраты увеличились на 56 696 руб. [20 000 руб. – (33 304 руб. – 70 000 руб.)], или на 0,17% [0,06 – (0,1 – 0,21)]. Следующий этап анализа — установление структуры фактических затрат и сопоставление ее с плановой структурой и со структурой предыдущего года (табл. 20.4). Сопоставление плановых и фактических удельных весов каждого вида затрат, а также установление соотношения отдельных элементов затрат позволяют определить влияние основных факторов на изменение затрат, выявить основные направления поиска резервов. Определение удельного веса каждого вида затрат позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства. По данным о затратах на производство по элементам затрат определяют объем производственных запасов, составляют материальные и трудовые балансы, баланс доходов и расходов, определяют правильность начисления амортизации, исчисляют объем вновь созданной продукции и т. д. Поэлементное изучение затрат на производство позволяет сделать вывод, что увеличение фактических затрат по сравнению с планом произошло в основном за счет материальных затрат, заработной платы и отчислений на социальные нужды. По остальным статьям затрат получена экономия. Влияние различных факторов на отклонения по статьям затрат определяют при осуществлении последующего анализа себестоимости продукции по статьям калькуляции. Таблица 20.4 Расходы по обычным видам деятельности
При этом следует иметь в виду, что отклонение по статье «Амортизация» может являться результатом изменения стоимости внеоборотных активов, их структуры, норм начисления. Отклонение по прочим расходам, как правило, является следствием изменения расходов по обслуживанию производства и управлению. Анализ себестоимости продукции по статьям расходов Анализ себестоимости продукции по статьям расходов выполняют по данным отчета о себестоимости продукции, примерная форма которого представлена в табл. 20.5. Для объективной оценки выполнения плана по снижению себестоимости продукции в целом и по отдельным статьям затрат и осуществления факторного анализа выявленных отклонений по отдельным затратам в отчете, помимо плановых и отчетных данных, дополнительно исчислены плановые затраты на фактически выпущенную продукцию (см. гр. 4 табл. 20.5). Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с плановыми как по себестоимости в целом, так и по отдельным затратам с целью выявления экономии или перерасхода. Таблица 20.5
Внимание! Авторские права на книгу "Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник. 3-е издание" (Кондраков Н.П.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
