|
|
ОглавлениеРаздел I. Основы бухгалтерского учета. Глава 1. Основы бухгалтерского учета Раздел II. Финансовый учет. Глава 2. Учет собственного капитала Глава 3. Учет внеоборотных активов и производственных запасов Глава 4. Учет труда и его оплаты Глава 5. Классификация расходов. Учет расходов по элементам затрат Глава 6. Учет готовой продукции и товаров Глава 7. Учет денежных средств, финансовых вложений, расчетных и кредитных операций Глава 8. Учет финансовых результатов Глава 9. Бухгалтерская отчетность организации Глава 10. Учетная политика организации Глава 11. Учет ценностей на забалансовых счетах Глава 12. Учет реорганизации, ликвидации, приостановления и прекращения деятельности организации Глава 14. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения Раздел III. Управленческий учет. Глава 15. Сущность, задачи и организация управленческого учета Глава 16. Учет затрат на производство по статьям калькуляции и центрам ответственности Глава 17. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции Глава 18. Учетная политика организации для целей управленческого учета Глава 19. Основы планирования (бюджетирования) Глава 20. Основы финансово-экономического анализа Глава 21. Принятие управленческих решений Приложение 2. Таблица коэффициентов дисконтирования Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгуГлава 13. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА13.1. ВЫБОР СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХВ настоящее время применительно к малому предпринимательству можно выделить две системы учета: — бухгалтерский учет, осуществляемый в соответствии с действующим законодательством и нормативными документами по бухгалтерскому учету (т. е. в общеустановленном порядке); — бухгалтерский учет на основе упрощенной формы бухгалтерского учета. Средние и большая часть малых предприятий обычно ведут бухгалтерский учет, используя первую систему. Упрощенная форма бухгалтерского учета используется обычно на малых предприятиях с небольшой численностью работников и небольшим количеством хозяйственных операций, а также на микропредприятиях. Индивидуальные предприниматели могут осуществлять учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. 13.2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАДля организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов (табл. 13.1). Таблица 13.1 Рабочий план счетов малых предприятий
В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов. На счете 01 «Основные средства» помимо основных средств рекомендуется обособленно учитывать нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности. Амортизация основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств». Сумму амортизации по выбывающим внеоборотным активам списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием внеоборотных активов, а также их недоамортизированная часть списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если данный счет не используется для учета указанных операций применяют счет 90 «Продажи». В случае продажи внеоборотных активов их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета счета 91 «Прочие доходы и расходы» или счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета счета 91 «Прочие доходы и расходы» или счета 90. Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы». Аналитический учет сырья и материалов целесообразно осуществлять либо по ценам поставщиков, либо по плановой себестоимости заготовления. Транспортно-заготовительные расходы по доставке сырья и материалов или отклонения фактической себестоимости заготовления от плановой учитываются на аналитическом счете указанных отклонений, открываемого в дополнение синтетического счета 10 «Материалы». Израсходованные материалы целесообразно оценивать по средневзвешенной себестоимости. НДС по приобретенным внеоборотным активам и материальным заказам учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в общеустановленном порядке. Затраты по производство продукции, выполнение работ, оказание услуг на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счете 20 «Основное производство». При значительном количестве производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг на каждый их вид целесообразно открывать отдельный аналитический счет для учета затрат на производство по отдельным статьям затрат (материалы, заработная плата и др.) и изготовленной продукции (работ, услуг). В дополнение к синтетическому счету 20 «Основное производство» на таких предприятиях целесообразно открывать счет 26 «Общехозяйственные расходы» для учета соответствующих затрат. Затраты на проведение всех видов ремонтов основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.) либо по счету 20 «Основное производство», либо по счету 26 «Общехозяйственные расходы». Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт учитываются либо на счете 20, либо на счете 26 (если этот счет введен в план счетов). По окончании месяца общехозяйственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство». При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулировании себестоимости продукции на малых предприятиях целесообразно руководствоваться отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином России для предприятий подведомственных отраслей. При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Готовая продукция и товары» до момента поступления денежных средств. Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 «Готовая продукция и товары». Поступившая на склад готовая продукция учитывается по дебету счета 41 с кредита счета 20 в течение месяца по плановой себестоимости или по другим учетным ценам. По окончании месяца плановая себестоимость или другая учетная цена доводится до фактической себестоимости. Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости. Учет продажи продукции (работ, услуг), а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 «Продажи». Операции по неосновной деятельности учитывают либо на отдельном счете 91 «Прочие доходы и расходы», либо на счете 90. При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90 «Продажи» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90. В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т. п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета, недлительный цикл производственного процесса и учитывающие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы на затраты по продаже продукции (счет 90 «Продажи»). При таком списании производственная себестоимость продукции исчисляется без учета общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на отдельном синтетическом счете. Малые предприятия, имеющие финансовые вложения, учитывают их на счете 58 «Финансовые вложения» с обособленным отражением на отдельных аналитических счетах указанных вложений до одного года и свыше одного года. Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется малым предприятием на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения. Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету — возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской. Финансовые результаты и их использование учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки». В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета — ее использование. По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а в качестве регистров аналитического учета — следующие ведомости: — учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма № В-1); — учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма № В-2); — учета затрат на производство (форма № В-3); — учета денежных средств и фондов (форма № В-4); — учета расчетов и прочих операций (форма № В-5); — учета реализации (форма № В-6); — учета расчетов с поставщиками (форма № В-7); — учета оплаты труда (форма № В-8); — шахматную (форма № В-9). Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учета. Форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности приведена в табл. 13.5. В Книге учета фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету. Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия. Предложенная Минфином России форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности является чрезвычайно удачной, поскольку в ней хронологическая запись сочетается с систематической. Она может совмещать синтетический учет с аналитическим и, кроме того, выполняет функции оборотной ведомости, поскольку содержит данные о начальных и конечных остатках по каждому счету и о дебетовых и кредитовых оборотах по ним. Следует отметить также простоту заполнения Книги и наглядность записей в ней. Ведомости форм № В-1—В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода. Например, в ведомости учета производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении. Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций. Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале записывают в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а после этого — в соответствующие ведомости. Например, операция по поступлению денежных средств в кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма», по дебету счета 50 «Касса», кредиту счета 51 «Расчетный счет» Книги учета фактов хозяйственной деятельности, а затем в ведомостях по учету денежных средств и фондов (форма № В-4), открываемых отдельно на кассовые операции и на операции по расчетному счету. Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц записывать в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в Книгу можно использовать кредитовый принцип записи оборотов ведомостей в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» Книги учета фактов хозяйственной деятельности записывают общую сумму кредитового оборота счета ведомости, а затем расшифровывают ее частными суммами по соответствующим счетам Книги. Например, по данным ведомости учета производственных запасов и готовой продукции (форма № В-2) общий расход материалов составил 100 тыс. руб., в том числе на производство отпущено материалов на 90 тыс. руб. и в реализацию — на 10 тыс. руб. В Книге учета фактов хозяйственной деятельности данные ведомости (форма № В-2) будут отражены следующим образом: в графе «Сумма» и по кредиту счета 10 «Материалы» — в сумме 100 тыс. руб., по дебету счета 20 «Основное производство» — в сумме 90 тыс. руб., по дебету счета 90 «Продажи» — в сумме 10 тыс. руб. Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответствующих ведомостей по каждому синтетическому счету. При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств можно вести их учет в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6). На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (форма № ОС-8) ведут сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1. По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо. Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса. Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса. При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных, текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом — в порядке увеличения их номеров. Кредитовые обороты счетов из ведомостей форм № 1—8 переносят в ведомость по форме № 9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости. Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо. В соответствии с законодательством для малых предприятий установлены упрощенные процедуры и формы отчетности. Порядок ведения бухгалтерского учета в книге учета фактов хозяйственной деятельности и в ведомости учета затрат на производство, составления бухгалтерского баланса и отчетов о прибылях и убытках и движении денежных средств приведен в § 13.3. 13.3. БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ И СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УПРОЩЕННОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАДля осуществления бухгалтерских записей в Книге учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета затрат на производство, составления указанных выше форм бухгалтерской отчетности необходимо: 1. Открыть начальное сальдо по счетам в Книге учета фактов хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского баланса на начало месяца и примечаний к заданию. 2. Записать хозяйственные операции по счетам в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. 3. Исчислить себестоимость всей готовой продукции, продукции А и Б. 4. Подсчитать обороты по каждому счету и вывести конечное сальдо по каждому счету. 5. Составить бухгалтерский баланс на конец месяца. 6. Составить отчет о прибылях и убытках за отчетный период. 7. Составить отчет о движении денежных средств. Примечание: Сумма амортизации основных средств на начало года составила 1000 тыс. руб. Стоимость незавершенного производства на начало года составила 250 тыс. руб. (по продукции А — 150 тыс. руб.; по продукции Б — 100 тыс. руб.), а на конец года — 200 тыс. руб. (по продукции А — 125 тыс. руб., по продукции Б — 75 тыс. руб.). Остатки денежных средств в кассе на начало месяца составили 100 тыс. руб., а на расчетных счетах — 1150 тыс. руб. Стоимость сырья и материалов на начало года составила 750 тыс. руб. Задолженность по кредитам на начало года: — по долгосрочным — 900 тыс. руб.; — по краткосрочным — 750 тыс. руб. — Состав кредиторской задолженности на начало года: — поставщикам и подрядчикам — 500 тыс. руб.; — персоналу организации — 200 тыс. руб.; — органам социального страхования — 50 тыс. руб.; — бюджету по налогу и сборам — 50 тыс. руб. Учетной политикой предусмотрено общехозяйственные расходы списывать на счета учета затрат на производство. Данные бухгалтерского баланса на начало месяца, хозяйственные операции за месяц, ведомости учета затрат на производство, формы Книги учета фактов хозяйственной деятельности, отчетов о прибылях и убытках и о движении денежных средств приведены в табл. 13.2—13.7. Таблица 13.2 Бухгалтерский баланс на 31 марта 2012 г., тыс. руб.
Внимание! Авторские права на книгу "Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник. 3-е издание" (Кондраков Н.П.) охраняются законодательством! |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
