Правовые основы финансовой безопасности Российской Федерации. Учебное пособие

Соловьев И.Н., Саттарова Н.А., Даннинг А.А., Крылов О.М.

Возрастное ограничение: 0+ Жанр: Юридическая Издательство: Проспект Дата размещения: 06.07.2017 ISBN: 9785392259366 Язык: Объем текста: 319 стр. Формат: epub

Оглавление

Введение

Глава 1. Финансовая безопасность как правовая категория

Глава 2. Финансовые риски в системе финансовой безопасности современной России

Глава 3. Финансовая безопасность в системе денежного обращения

Глава 4. Государственный финансовый контроль в системе обеспечения финансовой безопасности

Глава 5. Противодействие преступлениям, совершаемым в финансово-бюджетной сфере

Глава 6. Противодействие незаконным финансовым операциям

Глава 7. Противодействие созданию фирм-однодневок и противоправному обналичиванию денежных средств

Глава 8. Противодействие налоговым преступлениям

Глава 9. Амнистирование в финансовой сфере

Программа курса «Правовые основы финансовой безопасности»

Контрольные тесты и задания

Для бесплатного чтения доступна только часть главы! Для чтения полной версии необходимо приобрести книгу

Глава 8.
Противодействие налоговым преступлениям

8.1. Общие вопросы характеристики и квалификации налоговых преступлений

Говоря о безусловной специфичности налоговых преступлений, нельзя не отметить, что во многом она обязана своим происхождением природе налогов как таковых. Люди априори не могут равнодушно относиться к той части своего дохода, которую они обязаны передать государству в виде налогов. Великие мыслители и государственные деятели, улавливая неоднозначное отношение отдельно взятого индивида к необходимости делиться нажитым с государством, отмечали, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.

Человек по-разному оценивает возможность заработать, забрать или приобрести некое благо в виде денежных средств, имущества, иной выгоды лично для себя и отдать приобретенное или его часть без осязаемой и конкретной компенсации. Всё заработанное он считает своим, не осознавая, что часть из этого заработанного, подлежащая перечислению в государственную казну в виде налогов, изначально ему уже не принадлежит.

Отсюда, безусловно, правомерен интерес налогоплательщиков как к оптимизации налогообложения, так и к тому, куда идут и на что тратятся налоговые платежи. Однако также безусловно и то, что уклонение от уплаты налогов недопустимо.

Помимо активного использования данного инструмента в конкурентной и политической борьбе налоговые преступления являются центром, средоточием различных интересов. Во-первых, конечно же, фискальных. Суммы, которые могут приносить бюджету доначисления от выявленных фактов уклонения от уплаты налогов, несопоставимы с суммами, поступающими по результатам расследования всех иных экономических преступлений. Первые в разы больше.

Во-вторых, это интерес как внутриполитический, так и внешнеполитический: регулировка со стороны государства условий игры на предпринимательском поле и демонстрация мировому сообществу позитивного инвестиционного климата, частью которого является благоприятная налоговая и разумная уголовная политика, особенно актуальна в условиях общемировой экономической нестабильности. Нормальное и устойчивое состояние защищенности налоговой системы страны может быть обеспечено, в том числе, и балансом всех вышеперечисленных интересов.

Из всех видов долгов человек менее всего склонен платить налоги.

Р. Эмерсон

Одной из особенностей налоговых преступлений, подчеркивающих их безусловно материальный состав, является тот факт, что привлечение лица к уголовной ответственности за совершение налогового преступления невозможно без документального подтверждения данного факта, фиксирующего наступление противоправных последствий в виде непоступления в бюджет определенной суммы неуплаченных налогов. Помимо основного доказательственного набора в виде надлежащего лица, самого факта совершения преступления, экспертных заключений и свидетельских показаний в основу обвинения должен быть положен документ, подготовленный соответствующим специалистом. Из этого документа со ссылками на действующие нормы налогового законодательства должно следовать: кто совершил противоправное действие, от уплаты каких налогов произошло уклонение и на какую сумму. Наличие такого документа — обязательное условие, основа расследования налогового преступления. Без него уголовное дело будет лишь набором справок, протоколов допросов, копий документов. Таким документом сегодня является акт проверки налогоплательщика налоговым органом, в котором установлена конкретная сумма налоговой недоимки. Также информация, подтверждающая размер уклонения от уплаты налогов, может содержаться в заключении налогового органа о нарушении законодательства о налогах и сборах и о правильности предварительного расчета суммы предполагаемой недоимки по налогам и (или) сборам, направляемом в орган предварительного следствия.

Налоговое преступление в действующем Уголовном кодексе РФ раскрывается через термин «уклонение», который, согласно толковому словарю С. И. Ожегова, означает «отклонение в сторону, чтобы избежать чего-нибудь», а также «устранение, отказ от чего-нибудь». Этот термин не уникален для уголовного права и используется в конструкциях и других статей Уголовного кодекса РФ, например: уклонение от отбывания ограничения свободы, лишения свободы (ст. 314), уклонение от прохождения военной и альтернативной гражданской службы (ст. 328), уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации (ст. 193) и др.

Применительно к налогам данный термин вполне уместен, несмотря на то, что он не охватывает всё многообразие потенциальных криминальных ситуаций в сфере налогообложения, поэтому в современной редакции Уголовного кодекса РФ используются также термины «неисполнение» и «сокрытие».

В настоящее время существуют два основных подхода к налоговым преступлениям. В странах с сильной, оснащенной, профессиональной и мало подверженной коррупции налоговой службой и стабильным налоговым законодательством налоговые преступления пресекаются на предкриминальном этапе — на стадии налогового правонарушения. Исполнение налоговой обязанности стимулируется специальными мерами, направленными на создание законодательных барьеров для налоговой оптимизации, усиление контроля за расходами, движением капитала за пределы национальной юрисдикции. Предусмотрено возмещение причиненного ущерба и штрафные санкции и пени. Лишь в единичных случаях, когда по тем или иным причинам возможность завершить все в рамках административных процедур игнорируется, или оказывается активное противодействие налоговым органам со стороны уклонившегося, или явный криминал, связанный с иными составами преступлений, налоговое расследование перерастает в уголовное.

В странах с высоким уровнем инфляции, постоянно меняющимся налоговым законодательством, периодически реформируемой налоговой службой, в которой наблюдается постоянная смена работников, и высоким коррупционным индексом отмечается тенденция криминализации налоговых правонарушений, воздействия на налогоплательщиков методами уголовного закона, а не процедур налогового и иного административного контроля.

Говоря о налоговой преступности, нельзя не упомянуть о предпринятых отдельными учеными попытках обобщения всего того, что было проанализировано ранее в различных по юридической природе областях, и объединения всего этого одним предметом исследования, то есть о попытках слить в одну теорию все, что связано с налоговыми правонарушениями (административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, собственно налоговые правонарушения и налоговые преступления).

Такая тенденция вряд ли имеет веские основания и разумную аргументацию, поскольку в административной, налоговой и уголовной отраслях права диспозиции и санкции соответствующих статей сконструированы в соответствии с традициями трех разных кодексов. Кроме того, сегодня у нас развиты такие разновидности государственной политики, как налоговая и уголовная, которые существуют отдельно друг от друга и пересекаются лишь тогда, когда речь идет об установлении уголовной ответственности за противоправные деяния в сфере налогообложения. К тому же все, что связано со сферой налогообложения, отличается повышенной волатильностью. Таким образом, завтра могут измениться не только сами диспозиции и санкции, но и какой-то из кодексов может потерять налоговые составы или же они будут кардинально изменены.

Сегодня налоговые преступления в подавляющем большинстве выявляются методами контрольной, а не правоохранительной деятельности. Основным критерием является величина недоимки, а не полученная оперативная информация.

Положения уголовно-процессуального законодательства также не способствуют правомерному поведению подозреваемых и обвиняемых в части изобличения иных участников преступления, признания вины. В данном случае это запрет на избрание меры пресечения в виде заключения под стражу и обязанность прекращения уголовного преследования в случае возмещения причиненного ущерба. Однако в 2014 г. в целом был возвращен общий порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям (в 2012–2014 гг. единственным основанием для этого служили материалы, поступившие из налоговых органов).

В соответствии с положениями Федерального закона от 22.10.2014 № 308-ФЗ «О внесении изменении в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» при поступлении из органа дознания сообщения о преступлениях, предусмотренных ст. 198–199.1 Уголовного кодекса РФ, следователь при отсутствии основании для отказа в возбуждении уголовного дела не позднее трех суток с момента поступления сообщения направляет в вышестоящий налоговый орган по отношению к налоговому органу, в котором состоит на налоговом учете налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора), копию такого сообщения с приложением соответствующих документов и предварительного расчета предполагаемой суммы недоимки по налогам и (или) сборам.

По результатам рассмотрения материалов, направленных следователем, налоговый орган не позднее 15 суток с момента получения таких материалов:

— направляет следователю заключение о нарушении законодательства о налогах и сборах и о правильности предварительного расчета суммы предполагаемой недоимки по налогам и (или) сборам в случае, когда обстоятельства, указанные в сообщении о преступлении, были предметом исследования при проведении ранее назначенной налоговой проверки, по результатам которой вынесено вступившее в силу решение налогового органа, а также информацию об обжаловании или о приостановлении исполнения такого решения;

— информирует следователя о том, что в отношении налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) проводится налоговая проверка, по результатам которой решение еще не принято либо не вступило в законную силу;

— информирует следователя об отсутствии сведении о нарушении законодательства о налогах и сборах, если указанные в сообщении о преступлении обстоятельства не были предметом исследования при проведении налоговой проверки.

После получения заключения налогового органа, но не позднее 30 суток со дня поступления сообщения о преступлении, по результатам рассмотрения этого заключения следователем должно быть принято процессуальное решение.

Уголовное дело о деяниях, предусмотренных ст. 198–199.1 Уголовного кодекса РФ, может быть возбуждено следователем до получения из налогового органа заключения или информации, при наличии повода и достаточных данных, указывающих на признаки преступления.

Говоря о судебной сфере, отметим, что нормы ст. 90 Уголовно-процессуального кодекса РФ определяют преюдициальную силу судебных решений по гражданским делам, что напрямую препятствует отправлению правосудия по делам уголовным. К тому же в гражданских и арбитражных судах не исследуются те доказательства, которые могут быть представлены в уголовных судах. Несмотря на постановление Конституционного Суда РФ от 21.12.2011 № 30-П, согласно которому принятые в порядке гражданского судопроизводства и вступившие в законную силу решения судов по гражданским делам не могут рассматриваться как предрешающие выводы суда при осуществлении уголовного судопроизводства о том, содержит ли деяние признаки преступления, а также о виновности обвиняемого, следователи продлевают (приостанавливают) сроки предварительного следствия до окончания судебного разбирательства в арбитражных судах по обжалованию налогоплательщиком решения налогового органа. Хотя согласно логике упомянутого постановления Конституционного Суда РФ материалы, полученные оперативно-разыскным или иным образом, должны исследоваться в процедурах, установленных уголовно-процессуальным законом, и могут в дальнейшем повлечь пересмотр гражданского дела.

Кроме того, если обратиться к контрольной и правоохранительной составляющим противодействия налоговой преступности, то здесь мы столкнемся с тем, что имеющиеся ограничения в полномочиях налоговых органов по проведению повторных налоговых проверок в одной и той же организации практически не позволяют учитывать выявленные оперативным или следственным путем новые эпизоды противоправных деяний в сфере налогообложения и, соответственно, корректировать итоговую сумму крупного или особо крупного размера уклонения.

Также одним из препятствий на пути документирования фактов совершения налоговых преступлений и возмещения причиненного ущерба является несоответствие положений Налогового и Уголовного кодексов РФ в части временного периода, в который может быть проведена налоговая проверка, и сроков давности привлечения к уголовной ответственности. В силу того что последний в отдельных случаях больше, чем трехлетний срок, по которому работают налоговики, охватить проверкой более ранний период противоправной деятельности невозможно.

Поскольку прекращение уголовного преследования в случае погашения налоговой недоимки является обязательным условием, отсутствие в ст. 24 Уголовно-процессуального кодекса РФ основания, предусматривающего отказ в возбуждении уголовного дела по п. 2 примечаний к ст. 198–199 Уголовного кодекса РФ — «уплата суммы недоимки, соответствующих пеней и штрафов на стадии проверки сообщения о преступлении» — негативно сказывается на правоприменительной и следственной практике.

Существенно снизилось и качество научно-методического обеспечения противодействия налоговой преступности. Новые методики выявления и расследования не создаются, старые практически неприменимы, так как изменились экономические и правовые реалии.

Следует также отметить, что в последнее время налоговые и иные экономические преступники находятся в состоянии перманентной амнистии. Тон этой кампании задала амнистия экономическая, которая состоялась в июле 2013 г. (постановление Государственной Думы от 02.07.2013 № 2559-6 ГД «Об объявлении амнистии»), а продолжила амнистия в честь 70-летия Победы (постановление Государственной Думы от 24.04.2015 № 6576-6 ГД «Об объявлении амнистии в связи с 70-летием Победы в Великой Отечественной войне 1941–1945 годов»). Указанными постановлениями предусмотрено амнистирование не только тех, кому уже назначено наказание, но и тех, в отношении кого уголовное преследование было только начато, а также лиц, совершивших налоговые преступления до 2 июля 2013 г. и 24 апреля 2015 г. Кроме того, Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ установлено, что за деяния, связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налога в результате невключения в налоговую базу в 2015–2017 гг. прибыли контролируемой иностранной компании, уголовная ответственность не наступает, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.

Говоря о положительных и отрицательных сторонах данного явления на прошедшей в августе 2014 г. в Ялте встрече с членами фракций политических партий в Государственной Думе, Президент РФ отметил, что эффект от амнистий, проведенных в предыдущие годы, оказался меньшим, чем ожидалось, а слишком частое проведение таких мероприятий может принести не пользу, а вред: «Человек совершил преступление, не успел свой срок отсидеть — уже амнистия. Через год опять амнистия, опять амнистия — это, вы знаете, снижает определенную меру и усилия государства в борьбе с уголовной преступностью. Так же и в бизнесе».

Таким образом, существующий механизм противодействия налоговой преступности назвать таковым сложно. То, что имеется, — разрозненные остатки некогда единой системы, единого цикла от выявления налогового преступления до направления дела в суд.

Профилактическое значение уголовно-правового запрета фактически сведено к нулю, учитывая перечисленные выше аргументы, а также имеющиеся специальные нормы об освобождении от уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений. Дезориентация и невозможность нормальной работы правоохранительной системы государства в данной области также не обеспечивают какой-либо превенции. Борцам с экономической преступностью сегодня проще сконцентрировать свои усилия на хищениях во время государственных закупок и на антикоррупционной работе, поскольку для этого есть и соответствующие работающие механизмы, и нормативно-правовая база, и запрос общества.

Анализ статистических данных, отражающих общую специфику и особенности назначения наказаний за налоговые преступления, свидетельствует о том, что в общем массиве мер наказания за налоговые преступления превалирует штраф, на втором месте — условное наказание. К исправительным работам и лишению права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью приговариваются менее 1% нарушителей, к реальным срокам лишения свободы, в основном незначительным, — менее 4%.

Отметим также и давно обсуждаемый вопрос криминализации уклонения от уплаты страховых взносов. В октябре 2014 г. Министерство юстиции РФ направило в Государственную Думу законопроект, ужесточающий ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. По данным Минэкономразвития, этот закон может затронуть 4,5 млн компаний и 3,5 млн индивидуальных предпринимателей — плательщиков страховых взносов.

Сегодня в российском законодательстве нет уголовной ответственности за уклонение от уплаты страховых взносов. Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» предусматривает, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного их неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов. В случае умышленного совершения данного деяния штраф возрастает до 40% неуплаченной суммы страховых взносов. Такое положение действует с 2010 г., когда единый социальный налог был заменен на уплату страховых взносов.

Указанный проект призван устранить этот пробел. Он дополняет Уголовный кодекс РФ двумя новыми статьями — 199.3 и 199.4, предусматривающими ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с физического лица и организации. Максимальное наказание предлагается в виде штрафа 500 тыс. руб. или лишения свободы до 6 лет. Изменения также могут коснуться ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ, регулирующей наказание за неисполнение обязанностей налогового агента. Кроме налогов и сборов в них появится ответственность за неперечисление страховых взносов.

Одновременно с этим планируется ужесточить ответственность за сокрытие денежных средств, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов и страховых взносов. За такое преступление, совершенное в особо крупном размере, максимальным наказанием станет лишение свободы на срок до семи лет или штраф от 500 тыс. до 2 млн руб.

Сейчас наказание по этой статье не зависит от размера сокрытия и не превышает трех лет лишения свободы. Таким образом, в Уголовном кодексе РФ появится новый квалифицированный состав за сокрытие имущества, за счет которого должно производиться взыскание страховых взносов и налогов, он будет предусматривать более серьезное наказание.

8.2. Противодействие уклонению от уплаты налогов с физических лиц

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица совершается путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязательно, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Преступным данное деяние является только в случае совершения его в крупном размере.

Согласно примеч. 1 к ст. 198 Уголовного кодекса РФ крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 900 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 2 млн 700 тыс. руб.

Таким образом, для привлечения виновного к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица в крупном размере должны быть учтены следующие условия:

— сумма неуплаченных налогов (сборов) должна превышать 900 тыс. либо 2 млн 700 тыс. руб.;

— сумма неуплаты должна иметь место в одном финансовом году или слагаться из неуплат за два — три любых финансовых года подряд (финансовый год согласно ст. 12 Бюджетного кодекса РФ соответствует календарному году), но с учетом временных ограничений, предусмотренных сроком давности;

— при нижнем суммовом пороге (более 900 тыс. руб.) доля неуплаты должна составить более 10% от подлежащих уплате налогов и (или) сборов;

— при верхнем суммовом пороге (более 2 млн 700 тыс. руб.) доля неуплаты во внимание не принимается.

Проиллюстрируем эти положения следующими примерами.

1. Гражданин Российской Федерации получил доход от использования принадлежащей ему недвижимости в размере более 10 млн руб., однако налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не подал, налог на доходы физических лиц в размере более 1 млн 300 тыс. руб. не заплатил. При этом доля неуплаченного налога превысила 10% от подлежащего уплате налога, что соответствует признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 Уголовного кодекса РФ. В данном случае виновный подлежит уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога с физического лица путем непредставления налоговой декларации, совершенное в крупном размере.

2. Частнопрактикующий детектив на протяжении трех лет занижал в налоговой декларации размер дохода, что привело к недоплате налога на доходы физических лиц в каждом году соответственно 580 тыс., 990 тыс. и 1 млн 200 тыс. руб. С учетом того что в пределах трех финансовых лет подряд сумма неуплаченного налога превысила 2 млн 770 тыс. руб., а доля неуплаты за этот период составила более 10%, данные действия следует квалифицировать как преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 198 Уголовного кодекса РФ.

3. Предприниматель без образования юридического лица получил от предпринимательской деятельности доход, однако в налоговой декларации, представленной в налоговый орган по месту жительства, занизил его размер. В результате им было заплачено налога на 600 тыс. руб. меньше. Кроме того, спустя год этот предприниматель, представив заведомо ложные сведения в налоговый орган, необоснованно получил льготу по налогу на имущество физических лиц, незаконно воспользовавшись которой недоплатил еще более 1 млн 200 тыс. руб. налога. Всего в результате указанных незаконных действий за два года им недоплачено налогов на сумму более 1 млн 800 тыс. руб., при этом совокупная доля неуплаты по двум налогам составила менее 10%. Своими действиями предприниматель уклонился от уплаты налогов с физического лица путем включения в налоговую декларацию, а также иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, то есть совершил преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 198 Уголовного кодекса РФ.

Общественная опасность данного преступления заключается в причинении вреда отношениям с участием налогоплательщиков — физических лиц, складывающимся в сфере налогообложения, которые и составляют его объект. В данном случае противоправные действия посягают на существующий порядок исчисления и уплаты налогов и сборов с физических лиц. Кроме того, общественная опасность заключается также в игнорировании конституционной публично-правовой обязанности уплачивать законно установленные налоги (ст. 57 Конституции РФ).

Будет справедливо, если подданные оплатят то, чем обеспечивается их собственное благополучие.

Ф. Аквинский

По смыслу ст. 198 Уголовного кодекса РФ предметом преступления являются денежные суммы, уплачиваемые во исполнение обязанностей по следующим платежам государству — всем видам налогов и сборов, которые обязаны уплачивать физические лица и индивидуальные предприниматели.

Уклонение от уплаты налогов имеет своим последствием неполучение государством тех денежных средств, которые оно должно было получить в виде налоговых доходов. В конечном итоге это приводит к дефициту финансирования государства и, как следствие, к невозможности осуществления им на должном уровне основных своих функций, в том числе социальной, оборонительной, правоохранительной, судебной и др.

При описании объективной стороны данного преступления законодатель использовал формулировку «уклонение от уплаты налогов», что убедительно подтверждает ее конструктивную состоятельность по сравнению с ранее использовавшимися словосочетаниями «сокрытие объектов налогообложения», «уклонение от подачи декларации о доходах» и пр.

Уклонение в данном случае представляет собой не что иное, как введение в заблуждение налоговых органов или оставление их в неведении относительно объектов налогообложения и подлежащих уплате с них налогов и сборов. Именно в этом обмане прежде всего и заключается объективная сторона данного преступления. Лишь исказив в налоговой декларации или иных документах истинный размер объектов налого­обложения, преступник получает возможность не уплачивать совсем или уплачивать в неполном объеме налоги и сборы. В данном случае мы, конечно же, держим в уме ситуацию, когда при наличии обязанности уплаты налогов и подачи декларации декларация не подается вообще, что ведет к частичному или полному уклонению от уплаты налогов с физических лиц.

В рассматриваемой статье речь идет об уклонении от уплаты налогов и (или) сборов. Это указывает на то, что уголовная ответственность может наступать как за уклонение от уплаты всех налогов и сборов, в отношении которых у физических лиц имеются соответствующие обязанности, так и за уклонение от уплаты обязательных платежей одного вида, например только налогов или только сборов. В любом случае при квалификации преступлений суммы неуплаченных налогов и сборов подлежат сложению.

Распространение уголовно-правовой защиты не только на налоги, но и на сборы во многом объясняется единством их налогового администрирования, равной финансовой значимостью для бюджета и сходной правовой природой обязательных платежей того и другого вида.

Одним из основополагающих нормативных правовых актов, раскрывающих признаки, особенности и иные содержательные характеристики налоговых преступлений, является постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». Существенное отличие постановлений Пленума Верховного Суда РФ по вопросам налоговых преступлений заключается в том, что в них вопросы квалификации преступлений тесно переплетаются с положениями налогового законодательства, без учета которых невозможно представить себе предметный анализ судебной практики по ст. 198–199.2 Уголовного кодекса РФ.

Вполне естественно, что положения Пленума Верховного Суда РФ во многом повторяют нормы Налогового кодекса РФ. Однако это не механическое дублирование, а системный анализ с учетом уголовно-правовой специфики налоговых преступлений.

В постановлении Пленума Верховного Суда РФ отмечается, что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ).

Под сбором (п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ) понимается установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) и местные налоги (ст. 12, 13, 14 и 15 Налогового кодекса РФ), а также специальные налоговые режимы (ст. 18 Налогового кодекса РФ). При этом ответственность по ст. 198 или 199 Уголовного кодекса РФ наступает в случае уклонения от уплаты как федеральных налогов и сборов, так и налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов.

В соответствии с указанными разъяснениями исключается неопределенность в вопросе о возможности привлечения к уголовной ответственности физического лица за уклонение от уплаты иных налогов и сборов, например налога на имущество физических лиц, налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, либо налога на добавленную стоимость, плательщиками которого являются индивидуальные предприниматели.

Основным налогом, который обязаны уплачивать физические лица, по-прежнему является налог на доходы. Оценивая преступное поведение, предусмотренное ст. 198 Уголовного кодекса РФ, необходимо принимать во внимание нормы гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

В соответствии с законодательством плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, и физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации относятся физические лица, находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Также следует отметить, что налоговыми резидентами с 2015 г. признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 г. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды выезда за пределы территории Российской Федерации.

Кроме того, независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. Правовая позиция Конституционного Суда РФ о статусе резидента изложена в постановлении Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 № 16-П.

Перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходов от источников за пределами Российской Федерации определяется ст. 208 Налогового кодекса РФ. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216), налоговая ставка, если не установлено иное, составляет 13%.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. При этом в случае осуществления налогоплательщиком в субъекте Российской Федерации по месту своего учета вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде (ст. 225 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Положения данной статьи имеют существенное значение для определения момента окончания преступления, предусмотренного ст. 198 Уголовного кодекса РФ, так как в соответствии с ними определяется конечный срок уплаты налога.

Согласно ст. 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии с требованиями, предусмотренными приказом Федеральной налоговой службы России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме». Некоторые особенности установлены лишь для отдельных категорий иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации.

Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, ответственность за которое предусмотрена ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ, следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере, повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

Преступление может выражаться в нескольких вариантах противоправного поведения. Таковыми наряду с непредставлением налоговой декларации являются непредставление иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным; включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Налоговая декларация согласно ст. 80 Налогового кодекса РФ представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с постановлением Пленума Верховного Суда РФ под иными документами, указанными в ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ, следует понимать любые предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К таким документам, в частности, относятся выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 Налогового кодекса РФ), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. 243 и 398 Налогового кодекса РФ), справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 Налогового кодекса РФ), годовые отчеты (ст. 307 Налогового кодекса РФ), документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Если уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица совершается путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, то можно говорить о том, что данное преступление совершается в форме бездействия.

Для привлечения к уголовной ответственности за преступное бездействие необходимо установить его начальный и конечный моменты, которые можно определить, учитывая три составляющие:

— обязанность лица выполнить определенное действие;

— возможность совершить его в данных условиях;

— невыполнение лицом действий, которые от него требуются.

Таким образом, до истечения срока представления налоговой декларации уклонения от уплаты налога в уголовно-правовом смысле быть не может, так как лицо имеет полное право не подавать декларацию. После истечения срока представления налоговой декларации, если лицо имело возможность представить ее, но не сделало этого, налицо уклонение от представления налоговой декларации путем бездействия. В этом случае налоговые органы формально остаются в неведении относительно объектов налогообложения и, соответственно, не могут контролировать правильность исчисления и уплаты налогов тем или иным физическим лицом. В данном случае, конечно же, необходимо учитывать стремительное развитие электронных услуг и электронного документооборота, обмена информацией между государственными органами, банками и иными учреждениями в электронной форме, что делает сокрытие большей части регистрационных сделок, а также сделок купли-продажи делом весьма сомнительным. Однако это вовсе не исключает возможности утаивания от налоговых органов фактов совершения каких-либо финансово-хозяйственных операций, в результате которых возникает объект обложения налогом на доходы физических лиц.

Соловьев И.Н., Саттарова Н.А., Даннинг А.А., Крылов О.М. Правовые основы финансовой безопасности Российской Федерации. Учебное пособие

Соловьев И.Н., Саттарова Н.А., Даннинг А.А., Крылов О.М. Правовые основы финансовой безопасности Российской Федерации. Учебное пособие

Пособие написано с учетом изменений в законодательстве Российской Федерации по состоянию на 1 января 2017 г. В книге сделан акцент на теоретические и практические проблемы правового регулирования финансовой безопасности, рассмотрены общетеоретические вопросы понятия финансовой безопасности и правовых мер ее обеспечения, понятия финансовых рисков в системе финансовой безопасности, государственного финансового контроля. Авторы уделили особое внимание финансовой безопасности в системе денежного обращения и вопросам обеспечения финансовой безопасности государства уголовно-правовыми и правоохранительными средствами.<br> Для студентов, аспирантов, преподавателей юридических и экономических факультетов вузов, специалистов в области финансового, административного и уголовного права, научных и практических работников. <br><br> <h3><a href="https://litgid.com/read/pravovye_osnovy_finansovoy_bezopasnosti_rossiyskoy_federatsii_uchebnoe_posobie/page-1.php">Читать фрагмент...</a></h3>

Внимание! Авторские права на книгу "Правовые основы финансовой безопасности Российской Федерации. Учебное пособие" (Соловьев И.Н., Саттарова Н.А., Даннинг А.А., Крылов О.М.) охраняются законодательством!