Книги

Налоговое право. Учебник для бакалавров

Отв. ред. Грачева Е.Ю., Болтинова О.В.

Возрастное ограничение:

12+

Жанр:

Юридическая

Издательство:

Проспект

Дата размещения:

20.01.2015

ISBN:

9785392164707

Язык:

Объем текста:

293 стр.

Формат:

epub

Глава 8.
Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

1. Понятие и виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

2. Общие условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

3. Виды налоговых правонарушений.

4. Санкции в налоговом праве.

5. Формы защиты прав налогоплательщиков.

1. Понятие и виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Правовой базой действия института налоговой ответственности является привлечение к ответственности за совершение противоправного деяния, имеющего единый объект посягательств, т. е. общественные отношения, которые возникают по поводу установления, введения, взимания налогов, а также в процессе осуществления налогового контроля и налогового процесса.

В теории налогового права встречаются такие понятия, как «налоговые правонарушения» и «нарушения законодательства о налогах и сборах». В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность, а нарушением законодательства о налогах и сборах — виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое законодательством Российской Федерации установлена ответственность, закрепленная в нормах КоАП РФ, НК РФ, Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТК ТС) и УК РФ.

Из представленного определения можно вывести совокупность юридических признаков налогового правонарушения:

— противоправность деяния, которая рассматривается как юридическая форма материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения;

— виновность, которая означает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям;

— наказуемость, которая представляет собой формальный признак налогового правонарушения, поскольку налоговым правонарушением признается совершенное противоправное деяние фискально-обязанных лиц, ответственность за которое предусмотрена НК РФ.

Понятие

Таким образом, налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, подвергнуться мерам государственного принуждения, предусмотренным санкциями НК РФ.

Признаки

Признаки налоговой ответственности:

— основана на государственном принуждении;

— наступает за совершение виновного противоправного деяния, содержащего признаки налогового правонарушения;

— субъектами ответственности могут быть организации и физические лица;

— для правонарушителя налоговая ответственность выражается в определенных отрицательных последствиях имущественного характера;

— налоговая ответственность реализуется в процессуальной форме.

Принципы

Принципами налоговой ответственности являются:

— презумпция невиновности означает, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. «Презумпция невиновности — это явление, которое имеет исключительно процессуальную и формальную природу, так как только процесс и обеспечивает презумпцию невиновности. Эти два процесса неразрывно взаимосвязаны, причем презумпция невиновности является здесь первоосновой, так как процессуальные механизмы выступают своеобразной надстройкой над базисом». Презумпция невиновности — конституционно-правовой принцип универсального действия.

Так, ст. 49 Конституции РФ закрепляет, что каждый обвиняемый в совершении преступления считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда. Таким образом, обвиняемый не обязан доказывать свою невиновность, а любые неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу обвиняемого.

Также все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в его пользу (п. 6 ст. 108 НК РФ). Под неустранимыми сомнениями следует понимать те случаи, когда нельзя сделать достоверные выводы о виновности или невиновности лица, а все предоставленные законом средства и способы собирания доказательств исчерпаны. В данном случае проявляется презумпция добросовестности налогоплательщика, в соответствии с которой считается, что налогоплательщик действует добросовестно, пока не установлено иное. Государство в таком случае принимает на себя ответственность за недоказанность факта правонарушения и виновности лица, даже при наличии некоторых оснований для такого признания.

Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах носит комплексный характер и предполагает включение в нее всех видов ответственности, которые закреплены в нормах КоАП РФ, НК РФ, ТК ТС, УК РФ.

Виды

Виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, установленные за следующие правонарушения:

2. Общие условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

Раскрытие вопроса об условиях привлечения к ответственности за налоговые правонарушения необходимо начать с рассмотрения состава налогового правонарушения.

Понятие состава налогового правонарушения

Итак, состав налогового правонарушения — это установленные нормами налогового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением.

Элементами состава налогового правонарушения являются объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона. Рассмотрим каждый из этих элементов.

Объект правонарушения

Объект налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Объектом налогового правонарушения является то, на что оно посягает.

Купить

Налоговое право. Учебник для бакалавров

Учебник по налоговому праву подготовлен в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по направлению подготовки 030900 «Юриспруденция» (квалификация (степень) — «бакалавр»). В нем с позиций современного права освещены все основные темы по данной дисциплине. Учебник освещает все основные категории и институты налогового права России и ряда зарубежных стран, включая вопросы установления и введения налогов и сборов, их видов, структуры налоговых правоотношений, прав и обязанностей налогоплательщиков, проведения налогового контроля, налоговой ответственности, а также взимания федеральных, региональных и местных налогов и сборов в РФ. Учебник позволит лучше ориентироваться в процессах, происходящих в налоговом законодательстве России.<br> Нормативные акты используются по состоянию на 1 сентября 2013 г.<br> Для студентов, аспирантов, научных сотрудников, преподавателей юридических и экономических вузов, а также каждого, кто интересуется проблемами налогового права. <br><br> <h3><a href="https://litgid.com/read/nalogovoe_pravo_2_e_izdanie_uchebnik_dlya_bakalavrov/page-1.php">Читать фрагмент...</a></h3>

339

Отв. ред. Грачева Е.Ю., Болтинова О.В. Налоговое право. Учебник для бакалавров